Потеря права применения УСН в 2022

Потеря права применения УСН в 2022

Последствия превышения лимита по УСН в 2021 году

posledstviya_prevysheniya_limita_po_usn_v_2021_godu.jpg

Похожие публикации

При работе на УСН (упрощенной системе налогообложения) организации и предприниматели обязаны соблюдать установленные ограничения. Превышение лимита по УСН в 2021 г. повлечет за собой смену режима налогообложения.

Лимиты, действующие в 2021 году

Деятельность любого налогоплательщика, выбравшего «упрощенку», должна отвечать критериям, налогового законодательства, приведенным в ст. 346.12 НК РФ. Лимиты по УСН составляют:

  • доля участия других юрлиц (в организации) – не более 25%;
  • средняя численность работников (ИП и организации) – не более 100 человек;
  • остаточная стоимость ОС (в организации) – максимум 150 млн. руб.;
  • доход с начала года – максимум 150 млн. руб. (ИП и организации).

С 2021 г. в силу вступили новые правила в отношении лимитов по доходам «упрощенцев» и по численности их сотрудников. Превышение лимита по УСН в 2021 году не приведет к утрате права на спецрежим, пока численность не превысит 130 человек или доходы не станут больше 200 млн. руб. Однако налог в период превышения базовых лимитов будет исчисляться по повышенным ставкам: 8% вместо 6% при УСН «доходы» и 20% вместо 15% для «доходы минус расходы» (п. 1.1., п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Снижать величину повышенных ставок региональным властям не разрешили.

Что делать ИП при превышении лимита по УСН в 2021 году

Момент нарушения ограничений налогоплательщик отслеживает самостоятельно. С 1 числа квартала, в котором возникло превышение лимита по УСН (200 млн. руб. или 130 чел.), ИП переходит на общий режим и уплату НДФЛ, а право на спецрежим утрачивается (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом у ИП возникает необходимость:

  • заполнять КУДиР для расчета НДФЛ (п. 2 ст. 54 НК РФ);
  • начислять НДС, выписывать счета-фактуры на реализацию, в т. ч. по операциям, уже завершенным в текущем квартале до момента перехода;
  • вести книги продаж/покупок.

Какая отчетность подается ИП после перехода на ОСНО

Состав отчетности у ИП, слетевшего с «упрощенки» изменится. После завершения переходного квартала ИП должен направить в ИФНС:

  • в течение 15 дней (календарных) — сообщение об утрате права на «упрощенку» по форме № 26.2-2, утв. Приказом Минфина от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 5 ст. 346.13 НК РФ);
  • до 25 числа следующего месяца — декларацию по УСН за период применения «упрощенки» (форма утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@), с кодом периода «95», показывающим, что отчетность по УСН завершающая (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

На ОСНО предпринимателем сдаются:

  • ежеквартальные декларации по НДС — передаются в ИФНС в электронном виде до 25 числа следующего за кварталом месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). С 3 квартала 2021 г. применяется форма, утв. Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@; для отправки отчетности потребуется получить ЭЦП; — направляется до 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ).

ИП может отказаться на год от начисления НДС, если за 3 предыдущих месяца он получил выручку менее 2 млн. руб.и не реализует подакцизные товары (ст. 145 НК РФ). Уведомление на отказ от НДС заполняется по форме из Приложения 1 к приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Отправить его необходимо не позже 20 числа месяца, с которого планируется применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Какие налоги платит ИП при смене режима

Поле завершения переходного квартала, до 25 числа следующего месяца, в бюджет перечисляется остаток налога по «упрощенке» (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). С начала квартала превышения УСН-лимитов, ИП начинает рассчитывать и уплачивать НДФЛ и НДС (если не получено освобождение).

Перечисляют НДС до 25 числа месяца после отчетного квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нужно учесть, что суммы НДС, предъявленные «упрощенцу» при приобретении им товаров (работ, услуг), не отнесенные к расходам, вычитаемым из «упрощенной» налоговой базы, при переходе на ОСНО принимаются к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

С 2021 г. НДФЛ с предпринимательской деятельности начисляется по двум ставкам (НК РФ, п. 1 ст. 224):

  • 13 % для доходов не более 5 млн. руб.;
  • 15% с доходов свыше 5 млн. руб.

Авансы по НДФЛ ИП уплачивают до 25 числа месяца за отчетным кварталом (п. 8 ст. 227 НК РФ). Годовой платеж вносится до 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Превышение лимита по УСН: последствия для ООО

Нарушение ограничений приводит к утрате права на спецрежим и автоматически влечет переход на ОСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Что предпринять компании при превышении лимита по УСН в 2021 году:

  • сообщить контрагентам о начислении НДС и по возможности перезаключить текущие договоры, включив в их цену НДС;
  • решить, продолжает ли компания использовать кассовый метод или переходит на метод начисления; не менять прежний порядок могут компании, у которых выручка (без НДС) за предыдущие 4 квартала была максимум 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ);
  • пересмотреть и внести изменения в учетную (налоговую) политику;
  • при необходимости восстановить аналитический учет, в т.ч. по основным средствам, учесть переходные моменты признания доходов/расходов;
  • завести налоговые регистры: по НДС (книги продаж, покупок), по прибыли и налогу на имущество;
  • начислить НДС, выписать счет-фактуры по уже проведенным с начала квартала операциям.

Организации, применявшие упрощенный порядок ведения бухучета, переходят на полноценное ведение учета.

При переходе на метод начисления в доходах отражают неоплаченные, но отгруженные товары, в расходы включают имеющиеся затраты, не учтенные в налоговой базе по «упрощенке»: невыплаченную зарплату, неперечисленные страхвзносы, не проданные товары, приобретенные для продажи.

Компании, работавшие на УСН 15%, должны определить остаточную стоимость ОС и перенести ее в налоговый учет при ОСНО.

Что меняется в отчетности и уплате налогов у ООО

С 1 числа квартала, в котором был превышен лимит, компании начинают исчислять налоги по ОСНО. После завершения переходного квартала организации, также как ИП, обязаны:

  • в течение 15 дней отправить в ИФНС сообщение формы № 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК РФ);
  • не позже 25 числа следующего квартала представить завершающую декларацию по УСН с кодом периода «95» (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

С начала переходного квартала у юрлиц появляется новая отчетность:

  • по НДС -электронная декларация сдается до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
  • по налогу на прибыль — сдается в течение 28 дней после отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), годовая – до 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Начисленные налоги ООО перечисляют в те же сроки, что установлены для подачи этих деклараций (п. 1 ст. 174, п. 1 ст.287 НК РФ).

На ОСНО организации платят налог на облагаемое по среднегодовой стоимости имущество. По объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, ничего не меняется. Декларация по имуществу сдается 1 раз в год, до 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты авансов, налога за год определяют власти субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Остальные налоги исчисляются в прежнем порядке.

Вернуться на «упрощенку» организация или ИП сможет лишь через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Обратный переход допускается только с начала нового налогового периода. Т.е. при утере права на УСН в 2021 г. возврат к спецрежиму возможен с 01.01.2023 г.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Лимиты по УСН на 2021 и 2020 год

Елизавета Кобрина

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.

Лимиты УСН в 2020 и 2021 годах

Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:

  • небольшие ставки налога: 6 % от доходов и 15 % от разницы между доходами и расходами;
  • в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6 % от доходов и 5–15 % от разницы между доходами и расходами;
  • по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
  • платеж по налогу с базы «доходы» можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).

Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой.

Переход на упрощенную систему и нахождение на ней связаны с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2021 условия применения УСН существенно изменились, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.

Виды деятельности

Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, банки, страховщики, частные кадровые агентства, игорные заведения, производители подакцизных товаров и прочие компании, виды деятельности которых перечислены в ст. 346.12 НК РФ.

Предельный размер дохода

В 2021 году лимит выручки равен 206,4 млн рублей. С 2017 по 2020 год действовало ограничение в 150 млн рублей. Новый размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2020 года лимит годового дохода вырос на 37,6 %. Начиная с 2021 года, лимит будет ежегодно индексироваться на коэффициент дефлятор.

В 2021 году ИП и организации на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 206,4 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Но стоит помнить, что как только доход превысит 154,8 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке — 8 % для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы». Подробнее о расчете налога после превышения лимитов мы рассказывали в статье «Авансовые платежи по УСН в 2020 и 2021 году».

Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.

Доходы, включенные в расчет:

  • реализационные доходы;
  • внереализационные доходы;
  • от реализации прав на имущество;
  • полученные авансы.

Доходы, исключенные из расчета:

  • возвращенный заем;
  • полученный залог или задаток;
  • имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
  • от имущества, полученного безвозмездно;
  • средства, полученные по агентскому договору;
  • полученные гранты;
  • доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.

Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они небезопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае налоговики могут доказать фиктивность займа, и право на применение УСН будет утрачено, если с его учетом доход превысит лимит.

Ведите учет, платите зарплату, налоги и взносы, отчитывайтесь через интернет в Контур.Бухгалтерии. Веб-сервис сам рассчитает суммы, выберет проводки, сформирует отчеты.

Предел дохода за 9 месяцев

Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2021 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2020 года. С 2022 года в отношении этой суммы будет применяться коэффициент дефлятор (1,032), поэтому для перехода на УСН с 2022 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2021 года не превышали 116,1 млн рублей. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.

Предприниматели и вновь созданные организации могут стать упрощенцами вне зависимости от того, сколько дохода они получили. Но применяя УСН, они все же должны следить, чтобы доходы за год не превысили 206,4 млн рублей (150 млн рублей в 2020 году), иначе придется вернуться на общий режим.

Остаточная стоимость основных средств

Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организации и предприниматели, имеющие основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеют права перейти на упрощенку. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.

Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС, в том числе лизинговое имущество на балансе. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.

Средняя численность сотрудников

Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 130 человек. В 2020 году действовало ограничение в 100 человек, но с 2021 года ввели переходный период. По новым правилам применять УСН можно и со средней численностью 130 человек, но при этом с численностью в диапазоне 100-130 сотрудников придется платить налог по повышенной ставке — 8% для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы. Если средняя численность достигнет 131 человека, право на УСН будет окончательно потеряно с начала квартала, в котором произошло превышение.

Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и физических лиц на договорах ГПХ (кроме ИП и самозанятых). В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.

Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому даже если в компании на данный момент работает более 130 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.

Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то средняя численность рассчитается так:

  • 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
  • (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 18 дней августа) / 30 дней = 130 среднесписочное количество человек в августе;
  • 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
  • (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 127 человек среднесписочная численность за год.

Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.

Участие других юридических лиц

Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — максимум 25 %. То есть уставный капитал не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%, а размер участия физлиц, ИП и государства значения не имеет. Исключения перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это ограничение можно обойти несколькими способами.

  1. Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей-ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
  2. Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
  3. Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.

Создание филиалов

Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важная отличительная особенность филиала — отражение в ЕГРЮЛ.

Другие обособленные подразделения, например представительства, на УСН открывать можно. Если обособленное подразделение подпадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, некоторые компании маскируют филиалы под обособленное подразделение. Если не отражать филиал в учредительных документах, ограничить число функций и штат специалистов, не назначать руководителя и не открывать расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.

Ведите учет, платите зарплату, налоги и взносы, отчитывайтесь через интернет в Контур.Бухгалтерии. Веб-сервис сам рассчитает суммы, выберет проводки, сформирует отчеты.

Что делать, если вы нарушили ограничения

Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы с начала квартала, в котором они допущены. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней после окончания этого квартала. Например, при нарушении лимитов во втором квартале организация будет считаться перешедшей на ОСНО с 1 апреля, а подать уведомление в налоговую нужно будет до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей, а должностных лиц могут дополнительно оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Здесь мы писали, как перейти с УСН на ОСНО.

Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряно право на УСН. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить упрощенный налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5 % от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30 %.

Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.

Увеличат ли лимиты по УСН в 2021 году

С 2021 года лимиты по УСН увеличатся за счет внедрения переходного периода. Теперь вы можете превысить лимиты по доходам и численности работников, но сохранить право применять УСН. При этом увеличится ставка налога. При УСН «доходы» с 6 % до 8 %, а при УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 %

Лимиты по доходам будут проиндексированы на коэффициент дефлятор для УСН (1,032). Их размер составит 154,8 млн рублей, но его можно будет превысить на сумму до 51,6 млн рублей. Когда ваши доходы находятся в промежутке от 154,8 до 206,4 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке.

Аналогичная ситуация с количеством сотрудников. Ограничение составит 100 человек, но можно будет увеличить его на 30 человек. А пока средняя численность сотрудников находится в диапазоне 100 — 130 человек, вы платите налог по увеличенной ставке.

Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.

Изменения в УСН с 2022 года

На УСН работает больше 3,5 млн представителей малого бизнеса – организаций и ИП. Сейчас это единственный режим, который позволяет снижать налоговую нагрузку с минимальными ограничениями. Остальные льготные системы (ЕСХН, ПСН и НПД) можно применять только к некоторым видам деятельности.

С 2022 года работать на УСН сможет еще больше налогоплательщиков, потому что лимиты по доходам будут увеличены. Но кроме того, для упрощенцев есть и другие последние новости, о которых мы рассказали в нашей статье.

Читайте также  Обязанности председателя ТСЖ в многоквартирных

Новые лимиты по доходам

Начнем с лимитов по годовому доходу. С 2022 года значения, указанные в НК РФ, снова начнут умножать на коэффициент-дефлятор. Минэкономразвития уже разработало проект приказа, и из него следует, что значение коэффициента для УСН в 2022 году – 1,096.

Применим коэффициент-дефлятор к повышенному лимиту из статьи 346.13 НК РФ и получим 219,2 млн рублей (200 млн * 1,096). Есть и другой лимит, в пределах которого можно применять стандартные и пониженные ставки. Он составляет 164,4 млн рублей (150 млн * 1,096).

Годовой доходУсловия налогообложения
УСН ДоходыУСН Доходы минус расходы
Не более 164,4 млн рублейОт 1% до 6% (*)От 5% до 15% (*)
От 164,4 до 219,2 млн рублей8%20%
Больше 219,2 млн рублейУтрата права на УСН

(*) Пониженные ставки устанавливают регионы на своей территории для развития определенных видов деятельности

Уже работающие организации, которые планируют перейти на УСН с 2022 года, должны соблюдать еще один лимит доходов за девять месяцев текущего года. Его размер рассчитывается на основании п. 2 статьи 346.12 НК РФ: 112,5 млн рублей *1,032 (коэффициент-дефлятор на 2021 год), то есть 116,1 млн рублей.

Это может быть интересно

Новый вариант УСН

С 1 июля 2022 года ФНС обещает запустить эксперимент по внедрению нового варианта упрощенной системы. Об этом говорят давно, причем сначала планировалось, что так называемый УСН-онлайн будет работать только для объекта «Доходы». Но затем новый режим существенно изменили, дополнили и назвали автоматизированной системой налогообложения.

Ознакомиться с проектом АСН можно по ссылке, а здесь мы перечислим основные его особенности:

  • территория действия – пилотные регионы (Москва, Московская и Калужская области, Татарстан);
  • годовой доход – не более 60 млн рублей, численность работников – не более 5 человек;
  • два объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
  • налоговые ставки такие же, как для повышенного лимита на УСН, то есть 8% и 20% соответственно;
  • ставка минимального налога для объекта «Доходы минус расходы» – 3%;
  • взносы за работников и ИП за себя необязательны;
  • налоговым агентом по НДФЛ с выплат работникам станут банки;
  • декларации не сдаются, данные о доходах и расходах ФНС будет получать из выписок по расчетному счету и ККТ;
  • по итогам месяца ИФНС направит уведомление с суммой налога, который надо перечислить до 25 числа следующего месяца;
  • ограничения по применению АСН, а также порядок перехода на новый режим практически идентичны условиям УСН (за исключением лимитов доходов и численности работников).

Новые размеры страховых взносов

На УСН с 2022 года вырастут суммы страховых взносов ИП за себя (статья 430 НК РФ). За свое пенсионное страхование надо будет платить 34 445 рублей, а за медицинское – 8 776 рублей. Всего обязательные фиксированные взносы составят 43 221 рублей за полный год.

Дополнительный пенсионный взнос в 1%, как и раньше, будет взиматься с годового дохода свыше 300 000 рублей, хотя высказывались предложения увеличить этот лимит.

Напомним, что на варианте УСН Доходы минус расходы при определении базы для расчета дополнительного взноса можно учитывать затраты ИП по бизнесу (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). Долгое время налоговая служба выступала против такой возможности, пока высшие судебные инстанции не признали незаконность этого подхода.

Традиционно выросли предельные значения базы для исчисления страховых взносов за работников. С 2022 года они составят:

  • 1 565 000 рублей – на пенсионное страхование;
  • 1 032 000 рублей – на медицинское страхование.

По сравнению с текущим годом это рост на 6,9%.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства при расчете взносов за работников имеет значение размер МРОТ. С выплат свыше минимальной зарплаты взносы начисляются по сниженным тарифам. Федеральный МРОТ на 2022 год составит 13 671 рублей.

Для отрасли общепита, как наиболее пострадавшей от пандемии коронавируса, с 2022 года станут действовать изменения в расчете страховых взносов. Работодатели из этой сферы смогут применять пониженные тарифы независимо от размера выплаты работникам.

Новая декларация по УСН

Отчетность за прошлый год упрощенцы сдавали по двум разным декларациям. Новая форма, утвержденная приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@, стала применяться только с 20 марта 2021 года. К этому времени отчетная кампания для организаций почти закончилась, поэтому многие налогоплательщики даже не знают о том, что декларация по УСН с 2022 года сдается только по новой форме.

В частности, новая декларация отличается от прежней тем, что в ней надо указывать специальный код обоснования налоговой ставки. Ведь налог на УСН с разными лимитами доходов взимается по разным ставкам, в том числе, региональным.

Подготовить новую декларацию по УСН вы можете с помощью нашего онлайн-сервиса.

НДС при утрате права применения УСН

Если организация утратила право применения УСН в ноябре, т.е. начиная с 4-го квартала она должна исчислять и уплачивать НДС. При этом с 1 октября Клиентам выписывались расходные накладные без выделения НДС.

Имеет ли право эта организация выставить счета-фактуры?

Вопрос предъявления покупателям НДС и формирования счетов-фактур, если утратили право на применение УСН, довольно спорный. Споры могут возникнуть как с налоговым органом, так и с покупателями.

Налоговые органы не раз поясняли, что организация не вправе выставлять счета-фактуры за период с начала квартала, в котором потеряно право на УСН, в связи с тем, что Налоговый Кодекс не предусматривает выставление счетов-фактур позднее пятидневного срока с даты отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@, письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 N 16-15/011867). Т.е. выставить счета-фактуры по уже проведенным операциям бывший «упрощенец» может только, если пятидневный срок, установленный в п. 3 ст. 168 НК РФ, еще не истек на дату нарушения условий для применения УСН.

Однако и прямого запрета на выставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока нормы НК РФ не содержат. Например, Минфин РФ согласился, что даже если счет-фактура выставлена исполнителем позже срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, этот факт не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом (абзац второй пункта 2 статьи 169 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.04.2018 N 03-07-09/28071, от 14.03.2019 N 03-07-11/16556). Т.е. при потере права на УСН в середине квартала, продавец может выставить счета-фактуры с НДС на все операции, произведенные с начала квартала.

Но, по мнению ФНС и Минфина РФ НДС в любом случае нужно исчислить по «прямой ставке» −20% или 10% сверх цены товаров, указанной в договоре, поскольку п. 4 ст. 164 НК РФ не содержит такого основания для применения расчетной ставки НДС (20/120 или 10/110), как утрата права на применение УСН (письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-07-11/15710, от 06.05.2010 № 03-07-14/32, письма ФНС России от 05.08.2008 N ММ-9-3/95).

Кроме того, из обстоятельств, предшествующих заключению договора на реализацию товаров (договор заключен при применении УСН) следует, что стоимость товаров не предполагала включение в нее суммы НДС. А значит в соответствии с п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» НДС предъявляется поставщиком сверх цены договора. Есть примеры судебных решений, когда судьи признали незаконным применение расчетной ставки в случае утраты права на применение специального налогового режима, если это прямо не предусмотрено НК РФ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 N А19-79/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.2012 N А29-7330/2011).

При этом отметим, что даже, если организация не захочет спорить с налоговым органом и исчислит НДС по ставке 20% (10%) сверх цены товаров, у нее нет гарантии, что покупатель согласится доплатить эти суммы налога. Судебная практика по взысканию с покупателей предъявленной им суммы НДС неоднозначна. Есть судебные решения, когда поставщик предъявил покупателю НДС сверх цены договора и суд посчитал увеличение цены на суммы НДС правомерным (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.10.2008 N Ф08-5599/2008, от 14.01.2010 N А32-12191/200, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 N А05-3740/2009). Однако есть судебные решения, когда покупателям удалось отстоять свой отказ оплачивать НДС сверх цены, указанной в договоре (см. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2014 N Ф09-5967/14 по делу N А76-26562/2013).

Поэтому, если организация-продавец, потерявшая право на УСН, не готова к спорам с налоговыми органами и покупателем, отказавшимся доплачивать сумму НДС, она может составить счет-фактуру в одном экземпляре, чтобы отразить начисления за «безНДСный» период в своей книге продаж. Как вариант, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера. Но возможен и иной вариант исчисления НДС и взаимоотношений с покупателем при потере права на УСН.

В 2019 году появилось несколько судебных решений на уровне Верховного Суда, в которых отражена позиция о правомерности применения расчетной ставки НДС (10/110 или 20/120): Определение ВС РФ от 30.12.2019 N 306-ЭС19-23911 по делу N А12-38538/2018, от 01.10.2019 N 306-ЭС19-16112 по делу N А12-31106/2018. Аналогичное Определение ВАС РФ от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 по делу N А41-48348/2017 было отражено в п. 7 Обзора правовых позиций КС и ВС, направленного Письмом ФНС от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@, и, следовательно, инспекции должны руководствоваться им в своей работе. Эту позицию применяют и нижестоящие суды (напр. Постановление АС ЗСО от 06.07.2020 N Ф04-2277/2020 по делу N А70-17566/2019).

По мнению ВАС, применение расчетной ставки НДС позволяет обеспечить соблюдение требований п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ, в части определения стоимости реализуемых товаров, работ и услуг (без включения в нее суммы налога) и добавляемую к этой стоимости сумму налога, которые в совокупности будут соответствовать реально сформированной договорной цене. Подход налогового органа, напротив, приводит к начислению налога без возможности его предъявления к оплате покупателю, что не согласуется с природой НДС и противоречит пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса.

При этом, возможность применения расчетной ставки НДС (10/110 или 20/120) при определении налоговых обязательств организации, утратившей право на применение УСН, суды не ставят в зависимость от наличия дополнительного соглашения сторон сделки об изменении цены договора (контракта).

Но в целях минимизации налоговых рисков при применении расчетной ставки рекомендуем подписать с покупателем соглашение об изменении цены договора (ст. 424 ГК РФ). В этом случае можно оговорить, что стоимость товаров остается такой же (например, 100 руб.), но включает сумму НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. N Ф09-3975/08-С2 по делу N А76-24488/07).

Тогда организация сможет исчислить и выставить покупателю счета-фактуры с НДС, выделив налог из цены договора. Также будет необходимо составить корректировочные первичные документы, например, акт об изменении стоимости отгруженных товаров и (или) справку бухгалтера об изменении суммы отраженной выручки, уменьшив ее на суммы предъявленного покупателям НДС.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector