ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств

ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств

Все ПБУ по бухучету на 2021-2022 годы — перечень

Правила ведения бухгалтерского учета: что это и для чего они нужны

ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы. ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности.

Многим ПБУ на смену приходят федеральные стандарты бухучета или ФСБУ.

На какие стандарты опираться при ведении бухучета, узнайте здесь.

ПБУ по бухучету издаются в общем случае Минфином РФ, для кредитных организаций — Банком России. Соблюдать нормы, установленные ПБУ, необходимо всем организациям, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п. 3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила, закрепленные в соответствующем источнике, могут не применяться организациями, которые применяют упрощенные схемы ведения бухучета. К таковым относятся, в частности, субъекты малого бизнеса, НКО и другие субъекты (информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).

В 2021 — 2022 году в РФ применяются разное уоличество ПБУ, определяющих правила бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее.

Перечень ПБУ о бухгалтерском учете в 2021-2022 годах

Правила бухучета, применяемые в РФ в 2021-2022 годах, представлены следующим перечнем:

  • ПБУ 7/98 — устанавливает порядок отражения в бухучете событий после отчетной даты; — устанавливает методические основы бухгалтерской отчетности юрлиц;
  • ПБУ 9/99 — устанавливает порядок отражения доходов в бухучете организаций;
  • ПБУ 10/99 — фиксирует порядок отражения расходов в бухучете юрлиц;

О ПБУ 9/99 и 10/99 читайте здесь.

  • ПБУ 13/2000 — регламентирует отражение в бухучете сведений о государственной помощи коммерческим фирмам;
  • ФСБУ 5/2019 (до 2021 года — ПБУ 5/01) — регламентирует отражение МПЗ в бухучете;

Какие нюансы следует учитывать, применяя стандарт по учету ФСБУ 5/2019, узнайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.

  • ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ «Капитальные вложения» (до 2022 года — ПБУ 6/01) — устанавливает правила отражения основных средств и капитальных вложений в бухучете;

ПБУ 6/01 утратил силу с 01.01.2022. Вместо него ввели два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

  • ПБУ 16/02 — регламентирует раскрытие сведений по прекращаемой деятельности в бухучете;
  • ПБУ 17/02 — регламентирует отражение сведений о расходах на научные исследования в бухучете; — устанавливает правила отражения сведений о расчетах по налогу на прибыль в бухучете;

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение.

    — регламентирует правила отражения финансовых вложений в бухучете;
  • ПБУ 20/03 — устанавливает правила отражения в бухучете сведений об участии хозсубъекта в совместной деятельности; — регламентирует отражение в бухучете сведений об активах и пассивах фирмы в иностранной валюте;
  • ПБУ 14/2007 — устанавливает правила отражения сведений о НМА в бухучете; — определяет, каким образом предприятию следует формировать и раскрывать учетную политику;
  • ПБУ 2/2008 — устанавливает правила раскрытия в бухучете сведений о деятельности строительных фирм-подрядчиков (или субподрядчиков);
  • ПБУ 11/2008 — устанавливает, как раскрывать в отчетности сведения о связанных сторонах;
  • ПБУ 15/2008 — устанавливает, как отражать в бухучете сведения о расходах по кредитам и займам;
  • ПБУ 21/2008 — устанавливает то, как раскрывать в отчетности сведения об изменении оценочных значений;
  • ПБУ 8/2010 — регламентирует, как должны отражаться оценочные и условные обязательства, а также условные активы в бухучете;
  • ПБУ 12/2010 — устанавливает порядок отражения в бухотчетности организаций сведений по сегментам;
  • ПБУ 22/2010 — регламентирует порядок корректировки ошибок и отражения сведений о них в бухучете;
  • ПБУ 23/2011 — регламентирует, как должен составляться отчет о движении денежных средств;
  • ПБУ 24/2011 — устанавливает порядок отражения в бухучете сведений о расходах на освоение природных ресурсов.

ФСБУ 25/2018 «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, нужно применять с 2022 года. Почитать о нем можно здесь.

С 2022 года так же обязателен к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухучете». Как прменять новый стандарт, читайте здесь.

Новые ПБУ в 2021–2023 годах

Министерством финансов ведется глобальная разработка федеральных стандартов бухучета на 2021–2023 годы. Согласно приказу Минфина от 05.06.2019 № 83н будут разработаны новые ПБУ и внесены поправки в уже изданные положения. План разработки и внедрения новшеств приведен в таблице ниже.

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
Настоящий Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Указанное Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.
Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.
Настоящее Положение не применяется при составлении:
отчетности организации для внутренних целей;
отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;
отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.
В отчете о движении денежных средств обобщаются следующие данные:
о денежных средствах;
о денежных эквивалентах.
Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России).
Платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов называются денежными потоками организации.
Денежными потоками организации не являются:
платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции), следовательно, перечисление средств на покупку и продажу валюты отражается только в разнице, составляющей доход (расход) банка;
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Как и раньше, денежные потоки подразделяются на денежные потоки от:
текущих операций;
инвестиционных операций;
финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
В Положении представлены примеры всех трех видов денежных потоков.
Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
Денежные потоки отражаются развернуто по каждому виду потока.
Свернуто отражаются потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто, в случаях когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств).

Разъяснен порядок отражения денежных потоков, выраженных в валюте

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств

По итогам 2011 года всем коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составлять отчеты о движении денежных средств так, как это прописано в ПБУ 23/2011. Надо заметить, что начиная с отчетности за 2011 год малые предприятия также должны будут представлять Отчет о движении денежных средств, но в упрощенном порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Так как данное положение вводится в действие начиная с отчетности за 2011 год, организации должны внести соответствующие коррективы в учетную политику на 2011 год. В составе бухгалтерской учетной политики в части составления «денежного» отчета:

1) должен быть описан порядок:
— отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
— классификации денежных потоков, не перечисленных в п.п. 9-11 ПБУ;
— пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
— свернутого представления денежных потоков;

2) должны быть приведены иные пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в «денежном» отчете.
Положения бухгалтерской учетной политики в части «денежного» отчета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23).

Раздел I ПБУ 23/11 Общие положения.

ПБУ 23/2011 предназначено для формирования информации о фактических денежных потоках организации. Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности обеспечить контроль движения денежных потоков и наличия остатков денежных средств в организации.

При помощи данного отчета реализована возможность осуществления анализа (при сопоставлении данных отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках) как уровня платежной дисциплины, так и удельного веса денежных расчетов в общем объеме выручки и других поступлений организаций.

В ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств. Подразделять потоки отчетного периода нужно на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Не являются денежными потоками (следовательно, не отражаются в «денежном отчете» отдельными оборотами) (п.6 ПБУ 23):

1) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (Дт 55.3 Кт 51);

2) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов, за исключением начисленных процентов (Дт 51 Кт 55.3);

3) валютно-обменные операции, за исключением потерь и выгод от операции:

• покупка валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 51 и Дт 52 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;
• продажа валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 52 и Дт 51 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;

4) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты, за исключением потерь или выгод от операции;

5) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. В том числе:

— получение наличных денег со счета в банке (Дт 50 Кт 51 или Дт 57 Кт 51 и Дт 50 Кт 57);
— инкассация выручки, внесение наличных денег в банк (Дт 51 Кт 50 или Дт 57 Кт 50 и Дт 51 Кт 57);
— перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (Дт 57 Кт 51, Дт 51 Кт 57).

Раздел II ПБУ 23/11 Классификация денежных потоков.

1. Денежные потоки от текущих операций : связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Как правило, эти денежные потоки связаны с формированием прибыли/убытка от продаж (п.9 ПБУ 23). Ранее текущей деятельностью считалась деятельность организации, направленная на извлечение прибыли (п. 15 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н), что не отражало роль указанной информации для формирования пользователями бухгалтерской отчетности представления об уровне обеспечения организации денежными средствами.

2. Денежными потоками от инвестиционных операций , согласно ПБУ 23/11, считаются затраты и поступления организации, связанные с движением (приобретением, созданием, выбытием) внеоборотных активов. В рабочем плане счетов следует предусмотреть раздельный аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также расчетов, связанных с их поступлением и выбытием. Это поможет при заполнении формы отчета, поскольку с 2011 года движение денежных средств, связанное с приобретением и выбытием финансовых вложений, отражается в разных разделах «денежного» отчета: в текущем (краткосрочные финансовые вложения) и инвестиционном (долгосрочные финансовые вложения).

3. Денежными потоками от финансовой деятельности считаются «денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации».

В этом разделе отражают только возврат основного долга. Уплата процентов по кредитам и займам отражается в составе денежных потоков от текущих или инвестиционных операций при приобретении инвестиционного актива (п.13 ПБУ 23).
Раздел III ПБУ 23/11 Отражение денежных потоков.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации (п.15 ПБУ 23/11). Операции, которые составляют 5 и более процентов в объеме денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (по отношению к каждому виду потоков в отдельности), в обязательном порядке должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в качестве самостоятельного показателя.

Что касается нижнего уровня существенности, то его размер находится в компетенции организации. Таким образом, если размер тех или иных видов платежей и поступлений является для организации существенным, она обязана выделить его в указанном отчете в качестве отдельного показателя и отражать имеющиеся поступления денежных средств отдельно от платежей по данному виду операций.

Случаи, когда денежные потоки отражаются в отчете свернуто.

1. Денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько ее контрагентов (п.16 ПБУ 23). Например:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

2. Денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23) Например:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Пересчет иностранной валюты в рубли.

Правила (п.п. 18, 19 ПБУ 23):

1) денежный поток в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа;

2) при несущественном колебании курса ЦБ РФ в течение месяца или иного периода (менее 1 месяца) и при совершении большого количества однородных операций за выбранный период пересчет может производиться по среднему курсу за указанный период;

3) если незамедлительно после поступления иностранной валюты организация меняет ее на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей (без промежуточного пересчета);

4) если незадолго до платежа в иностранной валюте организация (в рамках своей обычной деятельности) меняет рубли на иностранную валюту, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета);

5) остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода отражаются по курсу ЦБ РФ на соответствующие даты отчетного периода;

6) разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты на разные даты, отражается в отчете отдельной строкой «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Раздел IVПБУ 23/11 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности:

1) статьи «денежного» отчета должны содержать ссылку на пояснения, если они представлены в бухгалтерской отчетности (п.21);

2) состав денежных средств и денежных эквивалентов (п.22);

3) увязка сумм, представленных в «денежном» отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п.22);

4) информация об учетной политике в части «денежного» отчета (п.23);

5) возможности привлечения дополнительных денежных средств (неиспользованный лимит кредитной линии, овердрафт, неиспользованные для получения кредита поручительства третьих лиц, др.) (п.24);

6) ограничения в использовании существенных денежных средств (их эквивалентов), например в аккредитивах в пользу контрагентов (пп.«а» п.25);

7) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации (пп.«г» п.25);

8) информация о денежных потоках в их классификации (текущие, инвестиционные, финансовые) по отчетным сегментам (пп.«в» п.25);

9) раздельно — сумма денежных потоков связанных:
— с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства;
— с расширением масштабов этой деятельности (пп.«б» п.25).

Категории денежных потоков в отчете о движении денежных средств

Есть категории платежей, которые не относятся к движению денежных потоков.

Денежными потоками не являются:

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector