Отражение ответственного хранения в проводках 2022

Отражение ответственного хранения в проводках 2022

Передача МЦ на ответственное хранение

Нередко бывает такая ситуация. Учреждение покупает оборудование. Однако пока идет строительство или ремонт помещения, приходится отдавать его на ответственное хранение в другую организацию, у которой оно должно учитываться на забалансовом счете 02. После окончания строительства или ремонта учреждение забирает имущество обратно. О том, как оформить передачу материальных ценностей на ответственное хранение, нам расскажет К.В. СЕРГЕЕВА, фирма «1С»

Договор хранения

Хранение является предметом рассмотрения главы 47 «Хранение» Гражданского кодекса. Согласно статьям 886, 900, 901 по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. В договоре, в котором хранителем является коммерческая либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок.

Договор хранения, предусматривающий обязанность хранителя принять вещь на хранение, должен быть заключен в письменной форме независимо от состава участников этого договора и стоимости вещи, передаваемой на хранение (ст. 161, 887 ГК РФ).

Хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором срока (п. 1 ст. 889 ГК РФ). Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем. В свою очередь последний имеет право забрать свою вещь в любое время и безо всяких ограничений, даже если предусмотренный договором срок ее хранения еще не окончился (ст. 904 ГК РФ).

Кроме того, хранитель обязан предпринять все предусмотренные договором, свойствами переданной вещи, законодательными нормами (санитарными, противопожарными и др.) меры для обеспечения ее сохранности (ст. 891 ГК РФ). Без согласия сдающего хранитель не вправе пользоваться переданной вещью и передавать ее на хранение третьему лицу, за исключением некоторых случаев (ст. ст. 892, 895 ГК РФ).

По окончании срока хранитель обязан вернуть ту же самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением, в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств (ст. 900 ГК РФ).

1/Temp/moz-screenshot-1.jpg» />Из вышеприведенных норм следует, что при передаче материальных ценностей (МЦ) на хранение право собственности к хранителю не переходит, если иное не предусмотрено договором.

Документы
В постановлении Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» указано, что при приеме-передаче материальных ценностей на хранение организации-хранителю составляется акт по форме № МХ-1. Этот документ применяется как при бытовом хранении, так и при хранении с участием профессиональных хранителей. Он составляется представителями сторон в соответствии с договором хранения (на определенный срок и до востребования). Количество экземпляров акта и комплектность составляемых документов определяют в каждом конкретном случае.

  • двойное складское свидетельство;
  • простое складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.
  • место нахождения склада;
  • наименование юридического лица, от которого принят товар на хранение, и место нахождения товаровладельца;
  • наименование и количество принятого на хранение товара;
  • срок, на который товар принят на хранение;
  • размер вознаграждения за хранение (если он есть);
  • дату выдачи складской квитанции.
  • сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;
  • номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение пре­дусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Согласно Инструкции по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н) внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражают по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 01 310, 0 101 02 310, 0 101 03 310, 0 101 04 310, 0 101 05 310, 0 101 063 10, 0 101 07 310, 0 101 08 310, 0 101 09 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 01 310, 0 101 02 310, 0 101 03 310, 0 101 04 310, 0 101 05 310, 0 101 06 310, 0 101 07 310, 0 101 08 310, 0 101 09 310).

Если объекты учитывают в составе капитальных вложений на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства», то передача их на ответственное хранение оформляют записью:

В аналитическом учете по дебету указывают организацию-хранителя, а по кредиту — материально ответственное лицо учреждения-поклажедателя, за которым закреплены передаваемые МЦ.

Первичным документом-основанием для отражения операции в учете является акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), двойное складское свидетельство, простое складское свидетельство, складская квитанция или иной складской документ, подписанный хранителем.

При возврате МЦ с ответственного хранения делается обратная проводка.

Принятый порядок оформления указанной операции и отражение ее в бюджетном учете следует утвердить у распорядителя (главного распорядителя средств), а также закрепить в учетной политике учреждения.

Что переносится на забалансовый счет 002?

Забалансовые счета — особый раздел Плана счетов (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Забалансовые счета выделили в отдельную группу счетов в силу их специфики: объекты на них отражаются по простой записи, то есть только по дебету или кредиту счета. На имущественных забалансовых счетах бухгалтер учитывает активы, которые находятся у организации временно и ей не принадлежат.

Еще на забалансовые счета списывают некоторые обязательства компании и документы, учитываемые в особом порядке — подробности читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

  • Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
  • Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
  • Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
  • Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Когда и как учитывать материалы на забалансовых счетах, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:

Аренда: бухгалтерские проводки

Все компании для учета операций по аренде с 01.01.2022 должны перейти на ФСБУ 25/2018. Как происходит учет аренды в 2021 году, в каких случаях арендатор и арендодатель должны будут вести учет по-новому, как правильно перейти на новый учет, рассказывается в нашей статье.

С отчетности за 2022 год учет операций по аренде помещений и других основных средств необходимо осуществлять в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ). Компания могла принять решение о применении ФСБУ и ранее (пп. 2, 3 Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н, п. 48 ФСБУ). Для осуществления перехода необходимо внести изменения в учетную политику юрлица.

Если срок договора завершится до 31.12.2022, компания может вести учет по-старому (п. 51 ФСБУ).

О действующих в настоящий момент правилах учета операций по аренде имущества, а также о порядке перехода на ФСБУ расскажем далее.

По правилам, действующим в 2021 году, полученное в аренду имущество необходимо принять на забалансовый учет на счет 001 «Арендованные основные средства» и учитывать по стоимости, которая указана в договоре.

ОперацияДебетКредит
Принят на забалансовый учет объект ОС, полученный по договору арендыСчет 001

Аналитический учет по счету 001 нужно вести по арендодателям и по каждому объекту (инструкция по применению плана счетов)

На дату возврата помещение или другое имущество необходимо списать с забалансового учета.

ОперацияДебетКредит
Списан с забалансового учета объект ОС, возвращенный арендодателюСчет 001

Отражение расходов на аренду помещения, здания или оборудования зависит от того, используется ли арендованное имущество в обычных видах деятельности арендатора.
Установленную договором сумму арендной платы (без учета НДС) учитывают:
• в расходах по обычным видам деятельности, если арендуемый объект используется в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг (пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
• в прочих расходах – в другом случае (п. 4 ПБУ 10/99).

Например, затраты на аренду производственного цеха учитывают в расходах по обычным видам деятельности, а плату за зал для проведения корпоратива – в прочих расходах.

Расходы признают в том отчетном периоде, в котором имела место аренда (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Арендные платежи отражают следующими бухгалтерскими записями.

ОперацияДебетКредит
Отражены расходы в виде арендной платыСчета 20 (26, 44, 91-2)Счет 76
Отражен НДС, предъявленный арендодателемСчет 19Счет 76
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателемСчет 68Счет 19
Перечислена арендная платаСчет 76Счет 51

С 2022 года компания-арендатор может не менять учет по договору, по которому к ней не переходит право собственности на предмет аренды и она не может выкупить такой предмет по цене, значительно ниже справедливой стоимости, при этом не собирается сдавать его в субаренду (п. 12 ФСБУ). Для этого необходимо соблюдение одного из следующих условий (п. 11 ФСБУ):
• срок аренды не более 12 месяцев;
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 тыс. рублей;
• компания применяет упрощенные способы ведения бухучета.

Если ни одно из указанных условий не соблюдено, компания-арендатор должна отразить право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ).

Право пользования активом нужно учитывать на счете 01 и амортизировать. Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. Срок полезного использования равен сроку аренды (пп. 13, 17 ФСБУ).

Обязательство по аренде нужно показать на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой компания может получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно нужно начислять проценты на остаток обязательства и уменьшать его на текущий платеж (пп. 14, 15, 18 ФСБУ).

Общий порядок перехода – ретроспективный (п. 49 ФСБУ). Это значит, что в бухгалтерской отчетности года, в котором начато применение ФСБУ, показатели за предыдущие годы должны быть пересчитаны так, как если бы новый способ учета применялся с начала аренды по этим договорам.

По состоянию на 01.01.2022 нужно скорректировать остатки или отразить входящие сальдо:
• по дебету счета 01 (03) – на фактическую стоимость права пользования активом (ППА). Ее определяют на дату предоставления предмета аренды;
• по кредиту счета 02 – на сумму начисленной амортизации по ППА за период аренды, предшествующий началу применения ФСБУ;
• по кредиту счета 76 – на величину обязательства по аренде, которая определяется по формуле: приведенная стоимость арендных платежей на дату предоставления предмета аренды + процентные расходы, признанные до начала применения ФСБУ – сумма уплаченных арендных платежей до начала применения ФСБУ;
• по кредиту счета 96 – на сумму оценочных обязательств на демонтаж, перемещение и восстановление предмета аренды, включенную в фактическую стоимость ППА;
• по счету 84 – на разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

Бухгалтерские записи в учете арендатора 01.01.2022 могут быть такими (п. 50 ФСБУ, п. 7 рекомендации Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ»).

По правилам, действующим в 2021 году, арендодатель продолжает учитывать стоимость помещения, переданного в аренду на счете 01 «Основные средства». Если объект был изначально приобретен с целью предоставления во временное пользование за плату, то его отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Для обособленного учета такого имущества можно открыть к счету 01 или 03 отдельный субсчет (пп. 5, 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 методических указаний по бухучету основных средств, инструкция по применению плана счетов).

По имуществу, сданному в аренду, необходимо продолжать начислять амортизацию, если объект аренды ей подлежит. Для обособленного учета амортизации по такому имуществу можно открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» отдельный субсчет (пп. 49, 50 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, инструкция по применению плана счетов).

Передачу и возврат объектов по договору аренды нужно отражать записями в аналитическом учете по счету 01 (03) и счету 02.

Проводки будут следующими.

Начисление арендной платы включают:
• в доходы от обычных видов деятельности (используют счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»), если сдача в аренду – основной предмет деятельности компании);
• в прочие доходы (используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы») – в другом случае (пп. 4, 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доход в виде арендной платы отражают ежемесячно на последнее число месяца или на дату окончания действия договора (без учета НДС) (пп. 3, 12, 15 ПБУ 9/99) следующими записями.

Компания-арендодатель с 2022 года может продолжить вести учет по-старому, если классифицирует объекты учета в качестве объектов учета операционной аренды (п. 41 ФСБУ).

По договорам неоперационной (финансовой) аренды нужно отразить переход в отчетности ретроспективно (п. 49 ФСБУ). Это означает, что в отчетности за год, в котором компания начала применять ФСБУ, сравнительные данные за два предыдущих года надо отразить так, как если бы ФСБУ применялся с момента начала аренды.

По состоянию на 01.01.2022 нужно:
• отразить в учете по дебету счета учета расчетов с арендатором чистую стоимость инвестиции в аренду. Ее величину определяют так: дисконтированная валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды + общая сумма процентных доходов за период, предшествующий началу применения ФСБУ – общая сумма полученных арендных платежей до перехода на ФСБУ;
• списать с учета стоимость предмета аренды: если предмет аренды учитывался на балансе компании, то по кредиту счета 01 (03) нужно отразить первоначальную стоимость предмета аренды, а по дебету счета 02 – сумму амортизации, начисленной по нему до момента перехода на ФСБУ;
• по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразить разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

Компания-арендодатель по состоянию на 01.01.2022 может сделать следующие записи (п. 49 ФСБУ, п. 8 рекомендации Р-97/2018-КпР).

Передачу и прием автомобиля, а также арендные платежи арендатор и арендодатель отражают в бухучете по общим правилам, приведенным выше.

Использование автомобиля предполагает траты:
• на заработную плату водителей и начисленные на нее страховые взносы;
• на содержание и эксплуатацию транспортного средства;
• на текущий и капитальный ремонт автомобиля;
• на страхование авто и гражданской ответственности его владельца.

В договоре стороны устанавливают, кто данные траты несет. Существуют два вида договора аренды транспортного средства: с экипажем (ст. 632–641 ГК РФ) и без экипажа (ст. 642–649 ГК РФ). В первом случае большинство расходов несет арендодатель, во втором – арендатор.

Например, расходы на содержание автомобиля по договору возложены на арендатора, который использует транспортное средство в целях производства и продажи товаров, работ, услуг. Арендатор отражает такие расходы с помощью следующих записей.

ОперацияДебетКредит
Отражены затраты на ГСМ и запасные частиСчета 20 (26, 44)Счет 10
Отражены затраты на мойку и техобслуживание автомобиляСчета 20 (26, 44)Счет 60 (71)
Отражен НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями) работ и услуг, приобретенных в целях содержания и эксплуатации автомобиляСчет 19Счет 60
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями)Счет 68Счет 19
Отражена оплата подрядчикам (исполнителям)Счет 60Счет 51

Отражение в учете аренды основных средств, будь то помещения, здания, оборудование, транспортные средства, не зависит от вида арендуемого имущества. Поэтому правила, приведенные выше, подходят к операциям по аренде любых основных средств.

О других проводках, касающихся основных средств, можно узнать из нашей статьи «Бухгалтерские проводки по основным средствам».

Аренду земельного участка следует отражать по общим правилам, приведенным выше. Арендатор и арендодатель с 01.01.2022 также должны будут перейти на ФСБУ.

Учет на забалансовых счетах объектов НФА

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Учет на забалансовых счетах объектов НФА

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

  1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
  2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
    • принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
    • списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».

Читайте также  Коллективный договор ОАО «РЖД» 2022-2022: что

В документе необходимо указать:

  • данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
  • информации об арендодателе и договоре аренды;
  • информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Рис

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

  • Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
  • Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.

Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Учитываем товары, хранящиеся «на стороне»

Решать проблему с отсутствием складских площадей можно по-разному. Можно арендовать склад, а можно передать товары на ответственное хранение. Нас будет интересовать второй вариант.

Отношения сторон по договору хранения регулируются гл. 66 ГКУ. Так, согласно ст. 936 ГКУ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется сохранять вещь, которая передана ей второй стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности.

Нюансы для случая с хранением товаров на товарном складе (собственно, это как раз наш случай) прописаны в § 2 этой главы.

Товарным складом является организация, которая берет на хранение товар и предоставляет услуги, связанные с хранением на условиях предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 956 ГКУ, ч. 1 ст. 294 ХКУ).

В частности, должна применяться простая письменная форма договора. При этом письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если приемка товара на товарный склад удостоверена складскими документами: складской квитанцией / простым складским свидетельством / двойным складским свидетельством 1 (ч. 3 ст. 957 ГКУ).

Также нюансы могут быть для случаев с хранением некоторых товаров. Например, для зерна их можно найти в Закона о зерне 2 . Но в данной статье мы их касаться не будем.

«Хождение» товаров может подтверждаться накладными, актом приемки-передачи товара. Факт предоставления услуг хранения подтвердит акт предоставленных услуг. Его составляют в произвольной форме с обязательными реквизитами, перечисленными в ст. 9 Закона о бухучете 3 и п. 2.4 Положения № 88 4 .

Порядок учета операций по договору хранения зависит от того, переходит к хранителю право собственности на товары или нет.

Хранитель без права распоряжения

Это общий случай. В то же время в договоре хранения может быть прописано и другое. Но предположим, что у хранителя права распоряжаться полученным имуществом нет.

В бухучете полученные на хранение товары хранитель отражает на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Доход от предоставленных услуг по хранению отражают по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг».

У поклажедателя переданные на ответственное хранение товары остаются на балансе. При этом к соответствующему счету учета ТМЦ открывают субсчет второго порядка «Материальные ценности на хранении» (например, 201/Сырье и материалы на хранении, 26/Готовая продукция на хранении, 281/Товары на хранении). Расходы на хранение будут отражаться в зависимости от вида хранимых запасов. Например, если хранятся товары или готовая продукция, затраты отражают на счете 93 «Расходы на сбыт».

Теперь к учету налоговому. Коль хранитель распоряжаться полученными матценностями не имеет права, то наша «активность» укладывается в «ответственное хранение», расшифрованное в п.п. 14.1.32 НКУ (ср. 025069200). В п.п. 196.1.2 НКУ сказано, что передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также возврат этого имущества с хранения (ответственного хранения) его собственнику не являются объектом обложения НДС. Да и, в принципе, поскольку отсутствует факт перехода права собственности на товары, такие операции вообще не соответствуют определению поставки товаров (п.п. 14.1.191 НКУ).

То есть операции по передаче и обратному получению товаров в НДС-учете сторон договора не отражаются.

Нюансы могут появиться при порче товаров / фактическом использовании товаров хранителем 5 .

5 Вам будет интересна статья «Порча у хранителя: что показать в учете?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 45).

На сумму вознаграждения за предоставленные услуги хранитель в обычном порядке начисляет НДС-обязательства (НО) по первому событию, составляет и регистрирует налоговую накладную (НН). На основании этой НН поклажедатель отражает «входной» НДС в составе налогового кредита (НК).

Помните! Если хранятся товары, не предназначенные для использования в облагаемых НДС операциях, то по услугам хранения нужно начислить «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ.

Налоговоприбыльный учет полностью ориентирован на бухучет. Исключения предусмотрены п.п. 140.5.4 НКУ. В соответствии с этим пунктом разницы могут возникнуть, в частности, при приобретении услуг у неприбыльных организаций (кроме бюджетных учреждений) и «особых» нерезидентов.

Хранитель с правом распоряжения

В этом случае к отношениям сторон применяются положения о договоре займа. Напомним: по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ).

Вещь определена родовыми признаками, если она имеет признаки, свойственные всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой (ч. 2 ст. 184 ГКУ). К таким вещам, например, относятся песок, гравий, щебень, сахар, мука и т. д.

Таким образом, передача (возврат) товара с определенными родовыми признаками в рамках договора хранения с правом распоряжаться таким товаром приравнивается к поставке.

При передаче товара поклажедатель начисляет НО (п.п. «а» п. 185.1 НКУ), выписывает НН и регистрирует ее в ЕРНН. Датой возникновения НО является дата передачи товаров на хранение.

Соответственно хранитель на основании НН имеет право на НК.

При возврате товаров все происходит наоборот: хранитель начисляет НО, составляет НН и регистрирует ее в ЕРНН, а поклажедатель получает право на НК (п.п. «а» п. 198.1 НКУ).

В бухучете передачу и возврат товаров по договору хранения с правом хранителя распоряжаться полученными товарами рассматривают как обмен подобными запасами.

При отражении такой операции в бухгалтерском учете:

— первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов будет их справедливая стоимость. Соответствующую разницу отражают на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Пример. Предприятие приобрело партию товаров стоимостью 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн.). Со сторонней организацией заключен договор хранения этих товаров сроком на 1 месяц. По условиям договора хранитель не имеет права распоряжаться полученным на хранение имуществом. Плата за хранение составляет 2400 грн. в месяц (в том числе НДС — 400 грн.). Себестоимость услуг по хранению данной партии товара — 1300 грн.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector