Нераспределенная прибыль ООО: наиболее

Нераспределенная прибыль ООО: наиболее

Нераспределенная прибыль: что это, формула расчета

retained earnings

Термин «нераспределенная прибыль» говорит сам за себя. Это действительно прибыль, которую пока еще не распределили. Как она возникает и для чего используется? На что должен обратить внимание потенциальный инвестор? Давайте разберемся.

Что такое нераспределенная прибыль?

В конце отчетного периода в результате хозяйственной деятельности предприятие имеет на счетах определенный доход, полученный в результате торговых и внеторговых операций. Из этой суммы вычитаются удержания – налоги, амортизация, взносы в фонды компании, штрафы и дивиденды. То, что останется после проведения выплат, и называется нераспределенной прибылью (НП).

из чего состоит прибыль компании?

А вот как выглядит формула для расчета нераспределенной прибыли за год:

формула нераспределенной прибыли

  • НПн – НП, имеющаяся в начале года;
  • ЧП – чистая прибыль компании;
  • Д – дивиденды (и прочие удержания);
  • НПк – НП, оставшаяся на конец года.

Посмотрим, как менялась нераспределенная прибыль на примере Сбербанка ( investing.com ):

Нераспределенная прибыль Сбербанка

Таким образом, накопленная прибыль Сбербанка выросла с 3 трлн. рублей в 2017 г. до почти 4.6 трлн. в 2020 году. Интересно, что даже ситуация с коронавирусом не вызвала сокращение нераспределенной прибыли — за 2020 г. она немного увеличилась по сравнению с прошлым.

От чего зависит размер нераспределенной прибыли?

На объем нераспределенной прибыли влияют:

  1. увеличение или снижение чистой прибыли;
  2. изменение стоимости товаров и предоставляемых услуг;
  3. объем дивидендов, выплаченных вкладчикам;
  4. изменение налоговой политики;
  5. деловая стратегия компании

В случае, когда НП приобретает отрицательные значение, возникают непокрытые убытки. Что, понятно, не очень хорошо для компании и ее инвесторов. Они погашаются из резервных фондов или за счет увеличения прибыли в отчетном периоде.

Однако на практике выйти из такой ситуации сложнее. Пример ПАО Аэрофлот:

убытки Аэрофлота по годам

Если в 2017 году компания компания имела НП в размере почти 37 млрд. рублей, то в последующие 3 года были зафиксированы непокрытые убытки. И если их резкий рост в 2020 г. объясним локдауном с запретом на перелеты, то убытки 2018 и 2019 годов связаны только с рыночной политикой компании. В похожей ситуации многолетних убытков находится Мечел, Объединенная авиастроительная корпорация и некоторые другие крупные российские компании.

Как распределяют накопленную прибыль?

В бухгалтерском учете прибыль, которая не распределена, является не активом, а пассивом предприятия. Звучит странно, но это так. Эти деньги не используются, а лежат «мертвым грузом».

Но потенциально нераспределенная прибыль – источник финансирования любых программ развития компании. НП используют для:

  • увеличения уставного капитала акционерного общества;
  • финансирования перспективных бизнес-моделей;
  • приобретения необходимых активов: зданий, оборудования, лицензий;
  • погашения убытков прошлых лет.

Кроме того, компания может разделить аккумулированную прибыль между акционерами в виде дивидендов в следующем отчетном периоде.

Налог на нераспределенную прибыль: особенности уплаты

Фискальная политика РФ предполагает, что на момент формирования нераспределенной прибыли корпорация уплатила налоговый долг по пропорциональной (фиксированной) ставке и закрыла обязательства перед государством. Но в некоторых зарубежных странах ситуация другая и выплаты нередко проводится в три этапа:

  • Акционерное общество уплачивает налог на прибыль корпораций в стандартном режиме.
  • Часть НП, которая будет направлена на выплату дивидендов, еще раз облагается налогом на прибыль.
  • Выплаченные акционерам дивиденды снова облагаются налогом – теперь уже подоходным, для физических лиц.

Это не «грабеж среди бела дня», а «эффективный метод снижения фискальной нагрузки».

В странах, практикующих такую систему налогообложения, подоходный налог начисляется по прогрессивной шкале, когда государство увеличивает процент налоговых выплат в зависимости от роста доходов юридического и физического лица. Подобные системы последовательного налогообложения используют Италия, Бразилия, Франция, Германия, США, Новая Зеландия и некоторые другие страны. В США в разных штатах могут действовать свои ставки.

Где искать НП в отчетности?

Чтобы оценить размер нераспределенной прибыли акционерного общества, нужно воспользоваться финансовой отчетностью. В российской практике она существует двух видов: РСБУ и МСФО, о разнице читайте здесь. Обе находятся в открытом доступе на сайтах компаний. В первом случае нужные данные находятся в разделе «Пассив», в строке 1370.

Вот так выглядит отчет «Лукойла» по РСБУ за последние годы. НП компании на 31 декабря 2019 г. составила 957 млрд. руб.

нераспределенная прибыль Лукойла по РСБУ

Стандарт МСФО рассчитан на инвесторов и предполагает другой метод подсчета:

Лукойл МСФО нераспр. прибыль

Как видно, значения различаются более, чем в 4 раза. У иностранных компаний НП называется «retained earnings» и может быть найдена, например, на ресурсе morningstar:

retained earnings

На что должны обратить внимание инвесторы?

Встречаются два полярных мнения:

  • Выбирайте фирмы, которые используют НП для выплаты высоких дивидендов. Это выгодно.
  • Выбирайте фирмы, которые используют НП для саморазвития. Это перспективно.

На самом деле универсальных правил нет. Корпорации действуют по правилам, которые диктует рынок.

Такая фирма будет направлять накопленную прибыль в резервный фонд, который обеспечит предприятию устойчивость во время кризиса. Инвестируя в такую фирму, вы скорее всего получите небольшой, но стабильный доход.

Бывают и обратные ситуации. Компании, работающие в сфере IT, постоянно требуют значительных вложений. Рынок быстро меняется, а значит, нужно разрабатывать новые продукты, чтобы не уступать нишу конкурентам. Следовательно, перспективный стартап может предложить акционерам очень невысокие и даже нулевые дивиденды, зато в будущем принесет огромную выгоду. Или не принесет, как повезет: риск вложений в данном случае очень высок.

Оценивая перспективность инвестиций, обращайте внимание на специфику компаний и на состояние рынка. Только так вы получите объективный результат.

Что отражаем в строке 1370 баланса

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сумма непокрытого убытка уменьшает III раздел бухгалтерского баланса фирмы, где отражаются собственные источники средств компании.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 – часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры – перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

  • выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
  • увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
  • создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
  • погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

  • издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
  • выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
  • приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса – отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

  • средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО – 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО – 10 тыс. рублей).
  • средства резервного фонда компании;
  • целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
  • нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нормативное регулирование

Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы – 70 тыс. рублей.

930 тыс. рублей – чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

186 тыс. рублей – расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

744 тыс. рублей – отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

15 тыс. рублей – внесение наличных учредителями.

25 тыс. рублей – перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

Учет нераспределенной прибыли прошлых лет

Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе? Какие разъяснения по этому поводу дает Минфин РФ? В этих и других вопросах вам помогут разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Лилия Федорова и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова.

ООО ранее не распределяло полученную чистую прибыль. Можно ли расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, например убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списывать не на счет 91, а сразу на счет 84?

Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.

Прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84, а должна отражать на счете 91. Это касается также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Обоснование вывода. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, уставом общества может быть определено, на какие цели вправе использовать чистую прибыль общество, а также может быть предусмотрен порядок направления чистой прибыли на создание резервного и иных фондов (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ), на погашение убытков прошлых лет. Размер направляемой на эти цели прибыли может быть также определен уставом. Однако решение о направлении чистой прибыли на указанные цели могут принять и участники общества на общем собрании.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

— увеличение уставного капитала (ст. ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);

— погашение убытков прошлых лет;

— выплату дивидендов (ст. ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);

— формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);

— производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);

— создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):

— фонда социальной сферы;

— фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации — это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.

Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997): «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

Иными словами, капитал организации состоит из:

— инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);

— накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).

Таким образом, наряду с уставным капиталом прибыль, накопленная за все время деятельности организации, должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме за все время ее деятельности, несмотря на то, что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться организацией в процессе ее деятельности.

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Итак, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошедшие отчетные годы после налогообложения.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту часть прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и прочее).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (строительству) нового имущества и еще не использованные средства прибыли, могут разделяться. В связи с этим организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Таким образом, по решению общего собрания участников ООО, оформленного протоколом, нераспределенная прибыль на счете 84 может быть направлена на определенные указанным документом цели и отражаться проводками по субсчетам:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84, субсчет » Направление средств на. «

— часть нераспределенной прибыли, направленная на финансирование. на выплату. и т.п.;

а после использования на основании документов:

Дебет 84, субсчет «Направление средств на. » Кредит 84 «Использование средств на. «

— отражено использование средств на. (указать цели).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочие расходы перечислены в п. п. 11-13 ПБУ 10/99, к ним, в частности, относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

На основании п. 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Данной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.

Таким образом, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84. Данный вывод относится и к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году.

Указанный вывод подтверждают письма Минфин России от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 19.06.2008 № 07-05-06/138, от 12.01.2006 № 07-05-06/2, от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Более поздние письма Минфина России с разъяснениями по указанному вопросу нами не обнаружены.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Читайте также  Поступление на расчетный счет: виды транзакций

Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector