НДФЛ на оплату донорских дней

НДФЛ на оплату донорских дней

Энциклопедия решений. Вознаграждения донорам, не облагаемые НДФЛ

Освобождены от налогообложения НДФЛ вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Выплата вознаграждений донорам за сданную кровь и ее компоненты предусмотрена Федеральным законом от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» (далее — Закон N 125-ФЗ). Кроме того, на основании части пятой ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. При этом, в силу положений ст. 165 и ст. 186 ТК РФ, сохраненный за дни сдачи крови и дни отдыха средний заработок является компенсацией. Случаи, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также размеры такой платы утверждены приказом Минздрава России от 17.12.2012 N 1069н.

Кроме вознаграждений за сданную кровь и ее компоненты, в соответствии с п. 4 ст. 217 НК РФ не облагаются выплачиваемые медицинскими организациями физическим лицам денежные суммы за иную донорскую помощь (см. письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-04-06-01/206).

По мнению Минфина России, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с ТК РФ, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку сохранение среднего заработка донорам является компенсационной выплатой, отличной от вознаграждения за кровь. Перечень необлагаемых НДФЛ компенсационных выплат содержится в п. 3 ст. 217 НК РФ и является закрытым, а сохраняемый за донором средний заработок в этом пункте не поименован (см. письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).

Однако специалисты Минфина России не дают никаких комментариев о возможности применения в данном случае п. 1 ст. 217 НК РФ. В соответствии с этим пунктом, например, не облагается НДФЛ стоимость бесплатного питания, предоставляемого донорам в соответствии со ст. 22 Закона N 125-ФЗ.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Налоги и взносы » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на май 2021 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

Начисляются ли страховые взносы на выплаты донорам?

ВНИМАНИЕ! Выводы ведомств, сделанные на основании положений утратившего силу закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, по нашему мнению, применимы и в настоящее время, поскольку аналогичные нормы включены в Налоговый кодекс РФ.

Разъяснения ведомств по вопросу начисления страховых взносов с выплат донорам

Аргументы:

  1. Выплаты среднего заработка работникам-донорам подпадают под виды выплат, перечисленные в ст.420 НК РФ (из письма Минтруда ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), следовательно, такие суммы облагаются страховыми взносами независимо от того, предусмотрены ли они коллективным договором.
    • Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54.
  2. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, являются выплатами, производимыми работникам в рамках трудовых отношений, и в соответствии со ст. 420 НК РФ (из письма Минздравсоцразвития — ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) с 01.01.2011 такие суммы облагаются страховыми взносами.
    • Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19.
  3. С 01.01.2011 страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений. Эти выплаты производятся только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем независимо от того, включено ли положение о подобных выплатах в трудовой договор. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
    • Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2013 N Ф09-13298/13 по делу N А60-51737/2012.

Обзор судебных решений

  1. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, не входят в определенный в ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ перечень сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Законодательное закрепление в ст. 186 ТК РФ за работником указанных сумм означает, что за дни сдачи крови и соответствующие дни отдыха выплачивается заработная плата. Такие выплаты возможны только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.
    • Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012. Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.08.2014 N Ф03-2201/2014 по делу N А04-3775/2013.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2014 по делу N А19-22040/2012.
    • Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2014 N Ф05-3729/14 по делу N А41-37848/13.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А26-8243/2012.
  2. Выплата работодателем среднего заработка работнику-донору возможна при наличии между ними трудовых отношений. С учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не подпадают под те виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А26-7506/2012 (от 23.05.2013 N ВАС-5792/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-13942/13 по делу N А34-5374/2012 (Определением ВАС РФ от 28.07.2014 N ВАС-3537/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
    • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 по делу N А43-2767/2013.
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2013 по делу N А46-27901/2012.
  3. Выплачиваемые работникам-донорам суммы являются компенсацией утраченного ими заработка и включаются в облагаемую базу для начисления страховых взносов.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2013 N Ф09-1808/13 по делу N А76-14131/2012.

Итоги

Рассчитать взносы на обязательное страхование с сумм среднего заработка, выплачиваемого донорам за дни сдачи крови, безопаснее исчислить и уплатить. Официальные разъяснения различных ведомств и судов на этом настаивают.

Тема: Дополнительные дни отдыха донора

Работник в течение года сдавал кровь пять раз в выходные дни и в период отпуска. Дополнительными днями отдыха он не воспользовался. До истечения года он обратился к работодателю с просьбой предоставить ему по два дополнительных дня отдыха за каждый день сдачи крови. Работодатель согласился предоставить только по одному дню, объяснив это тем, что предоставление дополнительных дней отдыха в большем количестве неблагоприятно повлияет на нормальный ход работы организации.

Анализируем ситуацию

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ч. 1 ст. 186 ТК РФ).

В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха (ч. 3 ст. 186 ТК РФ).

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

ТК РФ не регламентирует действий работника по уведомлению работодателя о сдаче крови. Работник в данной ситуации был вправе проинформировать работодателя о пяти случаях донорства постфактум, а работодатель обязан предоставить государственную гарантию. Вместе с тем такая практика противоречит цели и задачам установления государственной гарантии, которая призвана обеспечить незамедлительное восстановление потерь человеческого организма, обусловленных сдачей крови и ее компонентов. В данном случае действия донора по накапливанию отпусков косвенным образом направлены на причинение вреда своему здоровью, также они могут повлечь за собой дезорганизацию трудового процесса и нарушение режима труда и отдыха, в том числе других работников. Подобные моменты целесообразно прописывать в коллективном договоре.

Таким образом, в изложенной ситуации работодатель обязан предоставить работнику два дня отдыха за каждый день сдачи крови.

Если работодатель отказывается добровольно предоставить работнику дополнительные дни отдыха, он имеет право обратиться в суд или направить жалобу в государственную инспекцию труда того субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрирован работодатель. Подать жалобу можно путем личного обращения в инспекцию, а также посредством электронного ресурса Онлайнинспекция.рф.

В случае нарушения работодателем трудового законодательства он может быть привлечен к административной ответственности.

В соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение трудового законодательства работодатель может быть привлечен к административной ответственности:

1) rдолжностное лицо – в виде административного штрафа в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

2) лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в виде административного штрафа от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

3) юридическое лицо – в виде административного штрафа от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Правильный порядок действий в данной ситуации:

1. По заявлению работника за каждый день сдачи крови и ее компонентов работодатель обязан предоставить работнику другой день отдыха.

2. После сдачи работником крови и ее компонентов работодатель обязан предоставить ему дополнительный день отдыха. По заявлению работника указанный день отдыха может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

3. За день сдачи крови и ее компонентов и предоставленный в связи с этим дополнительный день отдыха работодатель обязан сохранить работнику средний заработок.

«Донорский выходной»: что нужно знать?

Россия развивает институт донорства уже не первый год. Чтобы доноров становилось еще больше, для них в законодательстве предусмотрен ряд гарантий, в том числе и трудовых. Вы ведь точно слышали про дополнительный оплачиваемый выходной для тех, кто сдает кровь?! Так вот, это правда! Но, правда и то, что гарантии для донора идут вразрез с интересами работодателя. В результате: конфликт, выговор, а возможно и незаконное увольнение…

Что обо всем этом говорит закон и судебная практика? Что должен знать донор, и как ему правильно строить отношения на работе? Мы в Правовед.RU тоже регулярно сдаем кровь, в связи с чем проводим ликбез для тех, кто решился стать донором. Итак, обо всем по порядку.

Сколько отгулов за кровь: положения ТК

Первая гарантия – предоставление отгула в день сдачи крови и прохождения медицинского обследования для этих целей (ч. 1 ст. 186 ТК). В этот день донор освобождается от работы. Но по соглашению с работодателем может не использовать эту гарантию именно в день сдачи крови, и, если он не занят на тяжелом или опасном производстве, вправе выйти на работу. В таком случае у него возникает право на использование этого отгула в любой другой день по его желанию (ч. 2 ст. 186 ТК). Аналогичное право возникает и если вы сдали кровь (ч. 3 ст. 186 ТК):

  • в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • в выходной или государственный праздничный нерабочий день.

Но учтите, что это правило работает не всегда. В статье, например, ничего не сказано об отгуле, если вы решили сдать кровь в период отпуска «за свой счет», отпуска по уходу за ребенком, в период больничного или, например, после окончания рабочего дня. В таких случаях отгул за день сдачи крови не предоставляется.

Но есть и вторая гарантия – дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови (ч. 4 ст. 186 ТК). Иными словами, вы можете отсутствовать на работе не только в день сдачи крови, но и на следующий день. Этот выходной день также можно переносить, присоединять к очередному или внеочередному отпуску, комбинировать иным образом. Например, сдав кровь хотя бы один раз в год, и не воспользовавшись отгулами за это сразу, можно увеличить свой отпуск на 2 дня! Право на дополнительный день отдыха возникает даже тогда, когда вы сдали кровь в отпуске за свой счет, на больничном или в другой день, когда отгул за этот день не положен по закону.

Отсюда первый вывод: сколько отгулов за сдачу крови положено, зависит от того, когда вы сдавали кровь. Если это был рабочий, праздничный/выходной день или день ежегодного отпуска, тогда два дня. В иных случаях только один.

Что важно: «донорский» выходной предоставляется исходя из нормальной продолжительности рабочего дня, составляющей 8 часов (Письмо Минтруда № 14-2/ООГ-1727 от 01.03.2017). Это значит, что если донор работает посменно, и день сдачи крови совпал с его сменой, длительность которой, скажем, 12 часов, оставшиеся 4 часа ему потом все же придется отработать.

В случае если работнику установлен неполный рабочий день /неполное рабочее время, норма рабочего времени в учетном периоде за каждый день отсутствия на работе уменьшается на количество рабочих часов, установленных для конкретного работника. То есть, даже если вы работаете менее 8 часов в день, растянуть положенные по закону 2 отгула, скажем, на 3 дня не получится.

Как донору оформить отгул?

Вообще, если использовать отгулы сразу – в день сдачи крови и на следующий день после ее сдачи, в каком-либо оформлении они не нуждаются. Работник вполне законно может не явиться в эти дни на работу, и ему за это ничего не будет (по крайней мере, не должно быть) – прогулами эти дни считать нельзя (пп. «д» п.39 Постановления Пленума ВС РФ № 2 от 17.03.2004). Но для поддержания нормальных отношений с работодателем мы все же рекомендуем заранее ставить начальство в известность о своих планах. Закон на вашей стороне, но обычаи делового этикета соблюдать стоит.

А вот если вы намерены перенести выходные или хотя бы один из них на другие дни, тут уже без заявления не обойтись.

Как писать заявление?

Заявление на отгул за сдачу крови пишется в свободной форме. Достаточно будет пары строк: я, такой то, тогда то сдал кровь. Прошу предоставить взамен другие выходные дни. Дата, подпись.

Что важно: вы обязательно должны подтвердить факт сдачи крови справкой по форме № 402/у, утв. Приказом Минздрава СССР № 1055 от 07.08.1985. Срок действия такой справки законодательством не установлен, но исходя из логики закона, ей можно воспользоваться лишь в течение календарного года, пока действует право на перенос выходных дней. И только у работодателя, у которого вы работали в момент ее получения. Справка, датированная периодом, пока вы не работали в этой организации, права на выходной от работы день в ней не дает.

Как работодатель оформляет отгул?

Специального оформления донорский отгул не требует. Согласно Письму Минтруда № 14-2/ООГ-1727 от 01.03.2017, законодательство даже не требует от работодателя издавать приказ. Отгул за сдачу крови лишь отражается в табеле учета рабочего времени.

Дополнительный день отдыха, предоставленный на основании справки из пункта приема крови, обозначается кодом «ОВ» или «27». Если же работник не предупредил работодателя и не явился на работу, в табеле делается отметка «НН» или «30» – неявка по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств). А после предоставления справки, работодатель вносит исправления в табель и отмечает день сдачи крови кодом «Г» или «23» – невыход на работу на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству.

Как оплачиваются донорские выходные?

Третья гарантия – сохранение права на оплату обоих указанных выходных «по среднему» (ч. 5 ст. 186 ТК), и дня сдачи крови, и предоставленного после него второго отгула. Средний заработок за эти дни работодатель должен выплатить одновременно со следующей зарплатой. А если работник перенес дни отдыха на ежегодный отпуск, деньги выплачиваются вместе с отпускными. Указанные выплаты, кстати, облагаются и НДФЛ, и страховыми взносами.

Обращаем внимание, что оплате подлежит даже тот день, когда вы пошли сдавать кровь, но после прохождения медицинского обследования оказалось, что у вас есть противопоказания. И хотя в законе об этом не сказано, судебная практика утверждает, что организация обязана выплатить средний заработок за день прохождения медосмотра для сдачи крови (определение горсуда СПб № 33-4615/12 от 16.04.2012).

Что делать при конфликте с работодателем?

Очевидно, что мало кто из работодателей с энтузиазмом смотрит на эту ситуацию. По мнению большинства из них, хочешь сдавать кровь – иди и сдавай в свободное от работы время. Конфликты на этой основе – обычное дело. Вас легко могут лишить зарплаты, премии, и засчитать прогул. Особо дерзкие могут даже уволить на этом основании. Потому, чтобы застраховать себя от неприятностей, лучше разъяснить этот вопрос сразу.

Конфликт все равно возник? Что ж, закон на вашей стороне: если у вас есть справка 402/у, но для работодателя это не аргумент – пишите жалобу в Роструд. Чтобы не тратится на бумагу и конверт, сделайте это удаленно, через портал Онлайнинспекция.РФ. На основании вашего обращения Роструд проведет внеплановую проверку, составит предписание на устранение нарушений и заставит работодателя предоставить вам дополнительные оплачиваемые выходные или оплатить уже отбытые дни отгула.

Резюме

Таким образом, вы вправе смело идти и сдавать кровь, а затем, без предупреждения работодателя не выходит на работу 2 дня. Ни уволить за прогул, ни наказать за несогласование дней с руководством вас не вправе. Главное предоставить справку. Единственное, что останется начальству – это скорректировать информацию в табеле и начислить вам среднюю зарплату за эти дни.

Читайте также  Основание и условия гражданско-правовой
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector