Курсовые и суммовые разницы для целей налогового

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового

Каковы отличия курсовой и суммовой разниц

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие?
Посмотреть ответ

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

  • Центробанком;
  • соглашением сторон сделки;
  • отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

  • на дату принятия к учету материальных ценностей;
  • на дату оплаты;
  • на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
  • на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты

Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

  • Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
  • Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Расчеты в у.е. и особенности налогообложения

Практика заключения договоров в условных единицах (далее – у.е.) при расчетах за товары, работы, услуги в рублях широко распространена во многих сферах и ни для кого уже не является новинкой. Но, несмотря на привычность таких операций, некоторые моменты при расчетах в у.е. до сих пор вызывают головную боль у бухгалтера.

Так, для целей налогообложения НДС стоит рассмотреть особенности учета, когда цена договора устанавливается в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату платежа, а не на дату отгрузки либо цена определяется по согласованному сторонами курсу, а не по курсу Центрального Банка РФ.

Несмотря на то, что с 1 января 2015 года из Налогового кодекса исчезло понятие «суммовых разниц» для целей налогообложения прибыли, что было призвано сблизить бухгалтерский и налоговый учет и упростить работу бухгалтера, не стоит забывать об особенностях учета курсовых разницах при отражении операций в у.е.

О расчётах в у.е.

Возможность предусмотреть в договоре с российским контрагентом стоимость товаров, (работ, услуг), выраженную в условных единицах, а не в официальной валюте РФ, представлена в п. 2 ст.317 ГК РФ, согласно которому денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).

По общему правилу, сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу Центрального Банка РФ соответствующей валюты, к которой привязана условная единица на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно сложившейся в делопроизводстве практике договоры с обязательствами в у.е. обычно предусматривают следующие варианты оплаты товаров, работ, услуг:

1. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату оплаты;
2. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату отгрузки;
3. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по согласованному сторонами курсу, предусмотренному в договоре.

Договором может быть предусмотрен любой курс для пересчета обязательств в рубли, порядок определения такого курса также определяется только волеизъявлением сторон по договору. Никто не может ограничивать свободу договора в данном отношении, что подтверждается выводами, сделанными в пп. 12, 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70.

Однако при свободном определении курса и порядке расчетов сторонам не следует забывать о требованиях Налогового кодекса, предъявляемых к порядку налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте и у.е. Особое внимание стоит обратить на операции в у.е. и порядок расчетов при определении налоговой базы по НДС.

Расчёты в у.е. и НДС

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 06.07.2012 № 03-07-15/70, счет-фактура, если он оплачивается в рублях, должен выставляться в рублях, независимо от того, в какой валюте (у.е.) установлена цена по договору.

При этом для удобства расчетов в счет-фактуру можно ввести дополнительные показатели, добавив графы или строки со стоимостью товаров, работ, услуг в у.е. и курсом пересчета стоимости в рубли. Такие рекомендации даны в письмах Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863.

Если ваша организация является участником электронного документооборота, вам не составит труда дополнить электронный счет-фактуру всеми необходимыми данными за счет «свободных полей». Новые форматы, утвержденные для счета-фактуры, универсального передаточного акта, содержат все необходимые реквизиты и отвечают требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и ст. 169 НК РФ.

Плюсом электронного взаимодействия с контрагентами является тот факт, что электронные форматы документов отличаются гибкостью в своем использовании за счет наличия в них свободных информационных полей, которые организация может заполнять по собственному усмотрению, что позволяет учитывать специфику оформляемого события.

При определении налоговой базы по НДС на момент оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) конкретного правила для пересчета курса условных единиц в рубли Налоговым кодексом не предусмотрено.

При получении аванса не так важен курс, который применялся сторонами для расчета стоимости товаров (работ, услуг), так как в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ НДС в любом случае должен исчисляться с суммы фактически полученных денежных средств по расчетной ставке 18/118%.

Стоимость товара, работы, услуги, по которым была получена предоплата, в дальнейшем не пересчитывается для целей налогообложения НДС. Таким образом, расхождений между договорным курсом и курсом Центрального Банка РФ в дальнейшем не возникнет, если в поставке товаров (работ, услуг) имела место 100% предоплата. Необходимо отметить, что такая ситуация значительно облегчит труд бухгалтера, но на деле полная предоплата встречается не так часто, как нам хотелось бы.

А вот при определении налоговой базы по НДС на момент отгрузки ситуация выглядит иначе. Налоговым кодексом в п. 4 ст. 153 прямо предусмотрено, что если при реализации товаров (работ, услуг), обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает никакой вольности в порядке определения расчетов в у.е., в том числе применения согласованного сторонами курса, отличного от официального курса Центрального Банка РФ. О том, что порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса иностранной валюты или условной единицы, установленной договором, свидетельствуют письма Минфина России от 21.02. 2012 № 03-07-11/51, от 06.07.2012 № 03-07-15/70.

При этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Особенную сложность для бухгалтера представляют операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в у.е., а оплата установлена по согласованному, отличному от официального, курсу, при получении частичной предоплаты. Ведь при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Таким образом, часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях пересчету не подлежит. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865, ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Расчёты в у.е. и налог на прибыль

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом выручка от реализации товаров признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п.п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Соответственно, выручка от реализации должна быть переведена в рубли по тому курсу, который согласован сторонами в договоре, даже, если такой курс будет отличаться от официального курса, установленного Центральным Банком РФ на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги.

До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько отличался друг от друга, так:
— курсовые разницы возникали при расчетах в иностранной валюте, как правило, с иностранными контрагентами;
— суммовые разницы возникали при расчетах с российскими контрагентами, когда оплата производилась в рублях, а сумма платежа приравнивалась к сумме, выраженной в валюте или условных единицах.

Начиная с 1 января 2015 года из 25 главы НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет и несколько облегчило работу бухгалтера. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми.

При переходе на новый порядок учета таких операций были введены специальные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., должны учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты, т.е. по старому порядку.

Сложность тут вызывает понятие «сделка», которое дано нам в переходных положениях. Не до конца внес ясность и Минфин России, когда в своих многочисленных письмах (от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 18.05.2015 № 03-03-06/1/28283, от 19.05.2015 № 03-03-06/2/28746, 03-03-06/1/28749, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29152, от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29921, от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30847) отметил, что в соответствии со ст. 153 ГК РФ под сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать его поставки), так и отгрузка (у поставщика появляется право требовать оплаты товара, а у покупателя – обязанность его оплаты).

Если ваша организация заключила договор или отгрузила товар (выполнила работу, оказала услугу) до 1 января 2015 года, то разницы, возникшие по таким операциям, стоит учитывать по старому порядку в виде суммовых разниц.

При заключении договора и/или отгрузке после 1 января 2015 года возникшие разницы уже будут признаваться курсовыми. При этом для целей бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы рассчитываются одинаково и порядок их расчёта нам уже давно известен. На конец месяца и при прекращении обязательства положительные курсовые разницы включаются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы – в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы.

Энциклопедия решений. Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли

Внереализационными расходами в соответствии со ст. 265 НК РФ признаются:

1) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В этой формулировке положительность или отрицательность курсовой разницы отражает не ее влияние на финансовый результат, а направление отклонения курса обмена от официально установленного ЦБ РФ. Иными словами, расход в виде отрицательной курсовой разницы образуется при продаже валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ, а расход в виде положительной курсовой разницы — при покупке валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ.

При исчислении налога на прибыль учитывается только результат (доход или расход) от продажи (покупки) валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такого дохода или расхода.

В соответствии с пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы от продажи (покупки) иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Расходы, выявленные из-за разницы между курсом обмена и курсом ЦБ РФ, следует отличать от курсовых разниц, возникающих в результате переоценки ценностей, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

1 ноября организация направила банку поручение на продажу 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату списания валюты по поручению (2 ноября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк продал иностранную валюту по курсу 58 руб./долл.

В результате операции организация перечислила банку в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступило 580 000 руб. Курс продажи ниже курса ЦБ РФ, значит, разница отрицательная. В итоге операции учитывается расход в виде отрицательной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (600 000 — 580 000).

Пример

1 ноября организация направила банку заявку на покупку 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату покупки (2 ноября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк приобрел для организации иностранную валюту по курсу 62 руб./долл.

В результате операции организация истратила на покупку 620 000 руб. (62 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступила валюта в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). Курс покупки выше курса ЦБ РФ, значит, разница положительная. В итоге операции учитывается расход в виде положительной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (620 000 — 600 000).

2) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом отрицательной курсовой разницей от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств) признается курсовая разница, возникающая:

— при уценке имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте);

— дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте;

— уценке требований, выраженных в иностранной валюте.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются в случае, если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно. Таким образом, с 1 января 2015 года понятие курсовых разниц включает в себя и «бывшие» суммовые разницы.

Внимание

С 1 января 2015 года в НК РФ отменено понятие суммовых разниц. Разницы, возникающие при выполнении в рублях обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте или у.е., учитываются с этого момента, как курсовые в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Читайте также  КБК по налогу на доходы физических лиц

Подпунктом 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что при совершении операций с иностранной валютой датой расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Внимание

Внереализационные доходы и внереализационные расходы в виде курсовых разниц учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций на соответствующие даты их признания. При этом глава 25 НК РФне содержит положений, позволяющих учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период (см. письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1936).

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). См., например, письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53).

Пример

Российская компания-экспортер заключила договор с иностранной фирмой на поставку продукции с последующей 100% оплатой. Экспортер отгрузил продукцию 11 ноября на общую сумму 1000 долл. США. Иностранный покупатель оплатил счет в долларах США 15 ноября того же года.

Курс доллара США составил:

— на 11 ноября — 60 руб./долл.;

— на 15 ноября — 58 руб./долл.

На 11 ноября (дата отгрузки) в учете российской организации дебиторская задолженность составила:

1000 долл. х 60 руб./долл. = 60 000 руб.

15 ноября получена оплата в сумме (погашена дебиторская задолженность покупателем):

1000 долл. х 58 руб./долл. = 58 000 руб.

Следовательно, 15 ноября организация-экспортер отразит в налоговом учете в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в размере 2000 руб. (60 000 руб. — 58 000 руб.).

Пример

Российская компания-экспортер заключила договор с иностранной фирмой на поставку продукции с предоплатой 100%. Иностранный покупатель перечислил 100% предоплату в долларах США 11 ноября. Экспортер отгрузил продукцию 15 ноября на общую сумму 1000 долл. США.

Курс доллара США составил:

— на 11 ноября — 60 руб./долл.;

— на 15 ноября — 62 руб./долл.

На 11 ноября (дата аванса) в учете российской организации отражено получение предоплаты (кредиторская задолженность перед покупателем):

1000 долл. х 60 руб./долл. = 60 000 руб.

15 ноября отгружен товар. Поскольку был получен 100% аванс, стоимость отгруженного товара принимается в целях налогового учета равной 60 000 руб., то есть не пересчитывается по курсу на день отгрузки. Таким образом, курсовой разницы при авансовых расчетах не возникает.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;

на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;

на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Сумма, руб.

Содержание
бухгалтерской записи

В момент предоплаты

330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Получена предоплата за товар.

50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки

663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)

Отгружен товар покупателю.

101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)

Начислен НДС с отгрузки.

Зачтена сумма предоплаты.

Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты

333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)

Поступила окончательная оплата от покупателя

590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))

Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Курсовые и суммовые разницы. Почему ПР, а не ВР? Не согласна!

Курсы 1С 8.3 » Налоговый учет в 1С 8.3 » Производственный учет » Курсовые и суммовые разницы. Почему ПР, а не ВР? Не согласна!

Получить 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Ирина 26.11.2012
Перечитала все вопросники, некоторые ответы нашла там, но нигде не нашла темы, которая меня просто ставит в ступор.
1.Почему в примере реализация в У.Е с постоплатой возникают ПР и не ВР.
Цитата ПБУ 18:»8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.»
Для меня понятнее трактовать эти разницы как ВВР с образованием ОНА на 31.01.12 (расходы в БУ= 808128-799382=8746, а в НУ расходов нет) и с погашением этой разницы на 10.02.12, расходы в БУ – 9848, а в НУ- 18594. Почему мы разницы по амортизации ОС с разными способами по БУ и НУ трактуем как временные, а расходы(доходы) в связи с переоценкой задолженности покупателя по договору в УЕ в БУ и НУ, как постоянные. Здесь точно также расходы(доходы), в связи с переоценкой задолженности, суммарно выравниваются на дату оплаты. И проводки по ПБУ18 я бы делала, наверное, следующие:
31.01.12 Д09/К68.04.2 1749,20 признание ОНА
10.02.12
или
29.02.12 Д68.04.2/К09 1749320 списание ОНА

Елена Бобкова 26.11.2012
Ирина, добрый день!
Вся разница в том, что амортизация и в БУ, и в НУ – один актив.
А переоценка – разные активы: в БУ мы переоцениваем актив-задолженность в у.е и получаем КУРСОВУЮ разницу, которая меняет сумму задолженности,
а в НУ мы, переоценивая валютную сумму, получаем СУММОВУЮ разницу, НЕ изменяющую задолженность. Меняются внереализационные доходы/расходы.
Т.е. здесь у нас получаются РАЗНЫЕ объекты учета.
Вот так. Если невнятно объяснила – пишите. Буду пытаться более углубленно и научно находить объяснение.

Ирина 26.11.2012
Елена, здравствуйте.
Я сейчас с Вами немного поспорю, чтобы у меня у самой лучше отложилось в голове, а потом, может кое с чем и соглашусь.
1. Все, что Вы говорите про переоценку в БУ – согласна. А вот про НУ ничего не поняла, что Вы имеете ввиду. Как я понимаю, главное нам надо понять какие расходы (доходы) Р(Д) возникают в обеих системах учета (БУ/НУ) и возникают-ли разницы в оценке этих Р(Д), и разницы мы рассматриваем в связи с ОДНИМ ОБЪЕКТОМ УЧЕТА – дебиторской задолженностью нашего покупателя, и эти разницы возникают из-за того, что правила учета этого объекта в БУ и НУ разные. В БУ – периодическая переоценка, в рез-те которой могут возникать Р(Д) – К.Р., если курс ЕВРО между датами оценки поменяется, а в НУ – единовременно признается внереализационный Р(Д) в виде суммовой разницы (С.Р.), возникающей, если сумма требований, исчисленная по курсу на дату реализации, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, т.е. опять-же, в нашем случае, если поменялся курс ЕВРО. Понятно, что с момента признания до момента списания(оплаты) задолженности покупателя Р(Д) по К.Р, в БУ = Р(Д) по С,Р, в НУ
+(-)К,Р,1+(-) К,Р,2….+(-)К,Р,N= С,Р, и в каждый момент возникновения Р(Д) +(-) К,Р, в БУ, мы можем утверждать, что в будущем «такая порция» расхода появиться в НУ, т.е. косвенно Р(Д), формирующие БПр(Уб) отчетного периода, влияют на налоговую базу на прибыль в других отчетных периодах. И последний аргумент за ВР из ПБУ18 «Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете…………… сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.», а если мы отражаем ПР ПНА(ПНО), то этого влияния в природе этих разниц нет. Все! Перехожу к пункту 2.:))))

Ирина 27.11.2012
2. Все, выше сказанное, всего-лишь мое (и не только мое) мнение (возможно, даже – профессиональное :):):) и я пока остаюсь при нем.
Я просто не знаю (это я -серьезно), чем руководствовались разработчики 1С, решая, что это ПР, и по ПБУ18 надо признавать ПНО, ПНА, тем более арифметически мы приходим к тому же результату, да и принцип существенности, целесообразности…Могу приклеить цитату из ПБУ18 на этот случай:
«Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов», т.е. как-бы в БУ будут возникать К,Р, и таких Р(Д) нет и не будет в НУ, ну и наоборот. Тогда в нашем примере, опять же в конечном итоге расходы по БУ и НУ будут равны, т.е. сумма всех возникающих разниц ППР и ПОР (стр.255) =0, т.е., как минимум, если в одном периоде возникла ППР – признаем ПНО, то в другом периоде будет ПОР – признаем ПНА. и эту схему. я предложила бы для примера табл.3 стр.309.
и проводки д.б.
31.01.2012 99.02.3/68.04.2 1749,20 ПНО
29.02.2012 68.04.2/99.02.3 1749,20 ПНА
А НЕ:
29.02.2012 99.02.3/68.04.2 -1749,20 ПНО .
Попробовала сделать пример на увеличение курса, (40,4064 41,000 41.5000) тоже самое 1-ая проводка правильная, 2-ая – НЕКОРРЕКТНАЯ
31.01.2012 68.04.2/99.02.3 2374,40 ПНА
29.02 2012 68.04.2/99.02.3 -2374,40 ПНА
И еще, если можно – вопросы:
3. У меня как-то коряво формируются справки-расчеты по ПНА/ПНО, прикрепляю пример за 29.02.2012
4. Кто-нибудь знает, почему Синтетический Счет в 1С для ПНО/ПНА в описании определен только для ПНО и является А?
Кто-нибудь поделится своим соображениями на счет всего этого?

Дмитрий Медведев 02.12.2012
Здравствуйте, Ирина!
Хочу поделиться своим мнением, как я вижу всё, что касается реализации в у.е.
Во первых, нужно чётко понимать, что «курсовые разницы» и «суммовые разницы» – это разные объекты учёта, и все расчёты нужно делать для каждого из них в отдельности. Например, если вы приобретите яблоки и груши, то вы заведете два элемента в справочник «Номенклатура» и оприходуете их на 10-ый счёт указав каждому из них различное субконто. У нас сейчас аналогичная ситуация, но учёт ведётся в другой области и в качестве справочника аналитики используется «Прочие доходы и Расходы», в нём тоже есть два РАЗНЫХ элемента «Курсовые разницы» и «Суммовые разницы», и учёт ведется для каждого из объектов по отдельно.
Рассмотрим теперь первый объект учёта «Курсовые разницы». Это чисто БУХГАЛТЕРСКИЙ объект и сумма НУ в нём ВСЕГДА равна нулю. Теперь когда мы в некоторый момент времени производим переоценку валюты, то мы ЦЕЛИКОМ на всю сумму определяем разницу между БУ и НУ, и сразу всю сумму относим в расходы (или в доходы) по БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЁТУ. По налоговому учёту ВСЕГДА ноль. Данная операция является конечной в текущем расчётном периоде, и в будущем никаких сумм по налоговому учёту списывать не планируется по объекту «курсовые разницы», а следовательно данная разница является ПОСТОЯННОЙ.
А вот с амортизацией дело обстоит иначе, там заранее известна сумма которую мы хотим списать как по БУ, так и по НУ, и отличие же только в том, что на каждый расчётный момент времени сумма списания разная, а в конечном итоге когда всё списано – получается одинаковая сумма.
Теперь поговорим об объекте учёта «Суммовые разницы». Это объект чисто НАЛОГОВОГО учёта. Тут всё противоположно предыдущему объекту, Сумма НУ имеет некоторое значение, а Сумма БУ всегда равна нулю. Как и в предыдущем случае тут будут возникать разницы между БУ и НУ, но уже с противоположным знаком, относительно предыдущего объекта учёта «Курсовых разниц». По аналогии данные разницы также будут являться ПОСТОЯННЫМИ.
ВЫВОД: из сказанного выше, можно понять, что при любых ситуациях, как бы чего небыло, ВРЕМЕННАЯ РАЗНИЦА возникнуть не может в принципе. Любая разница, которая возникает всегда будет являться ПОСТОЯННОЙ.
Ну и напоследок, чтобы у Вас эта информация воспринялась как ИСТИНА, привожу скрины на программный код. Ключевые моменты я в них пометил. Там два изображения, в первом комментарий сделанный РАЗРАБОТЧИКАМИ, как они это видят. На втором скрине (ниже) строка которая устанавливает суммы относящиеся к НУ, ПР и ВР. Обратите внимание на то, что в ВР вообще ничего не передается – это означает что в любой ситуации при переоценки валюты, она всегда будет нулевой, т.е. очередной раз подтверждение, что временной разницы быть в этой операции не может.
PS: надеюсь понятно объяснил :))
Если, что непонятно, то задавайте доп. вопросы – разберу в любой степени подробности

Дмитрий Медведев 03.12.2012
в догонку……
2.
//************ Вы писали ****************************
Я просто не знаю (это я -серьезно), чем руководствовались разработчики 1С, решая, что это ПР
//******************************************************
Основная фишка чем руководствовались, это тем, что «Курсовые разницы» и «Суммовые разницы» это разные аналитические объекты учёта. И если их рассматривать именно по ОТДЕЛЬНОСТИ, то разницы ПОСТОЯННЫЕ (подробнее см. моё сообщение раньше)
3. У меня данная справка формируется точно также. А что в ней корявого?
4. Не понял про какой именно счёт Вы говорите. Ну вообще, план счетов придумали не в 1с, а взят он из законодательства.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector