Какие операции облагаются НДС: анализ спорных

Какие операции облагаются НДС: анализ спорных

Раздельный учет НДС. Правило 5 % – обязательно для всех или можно забыть о нем

Если организация ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, входной НДС нужно распределять: ту часть, что относится к облагаемой деятельности, можно принять к вычету, НДС с материальных ценностей и услуг, приобретаемых для необлагаемой деятельности, нужно включить в расходы. Но есть и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности организации в целом, входной НДС с которых подлежит распределению (ст. 172 НК РФ).

Не распределять входной НДС можно в одном случае: если за квартал доля совокупных расходов на осуществление не облагаемой НДС деятельности не превысит 5 % общих совокупных расходов. Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.

Обратите внимание, если организация приобретает ценности, предназначенные только для операций, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по необлагаемым операциям составит менее 5 % от совокупных расходов. В этом случае сумма входного НДС включается в стоимость покупок (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК, письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, Постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.2020 г. № Ф07-10170/20 по делу № А56-74015/2019).

Совокупные расходы – это…

В НК РФ не уточняется, что входит в совокупные расходы. Контролирующие органы и суды советуют в составе совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права), не облагаемых НДС, учитывать прямые расходы и косвенные расходы (общехозяйственные) (письма Минфина от 28.06.2011 № 03-07-11/174, ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@, постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2021 № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020).

Еще вопрос – какие расходы включать в совокупные – только с НДС или без НДС тоже? И снова контролирующие органы рекомендуют – включайте в совокупные расходы в том числе и те, что не облагаются НДС (письма Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701, от 29.05.2014 № 03-07-11/25771, ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).

Распределять расходы можно на основе суммы прямых расходов, численности персонала, фонда оплаты труда, стоимости основных фондов и др. показателей согласно учетной политики для целей НО.

Расходы принимать в расчет с НДС или без?

В НК РФ не уточняется, как считать стоимость приобретенных ТРУИП – без НДС или с НДС: в п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что при составлении пропорции для расчета 5 % барьера нужно учесть показатель совокупных расходов. В постановлении АС Волго-Вятского округа от 11.02.2015 № Ф01-5981/2014 говорится, что при составлении пропорции законодателем указано на необходимость использования показателя совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, которые тождественны их стоимости. В силу пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Иначе говоря, суд рекомендует все расходы для расчета принимать с НДС. При этом более ранние решения судов делали противоположный вывод: при расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ применяется стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 730-О-О (пункт 2), постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08 по делу № А03-4508/07-21).

Пример расчета 5 % барьера

АО производит как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию. АО начало свою деятельность в январе, за месяц приобрело материалов на сумму 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20000 руб.). Все материалы оплачены и переданы в производство к 31 марта. 10 % этих материалов было использовано в не облагаемой НДС деятельности, 5 % в облагаемой и не облагаемой НДС и 85 % только в облагаемой.

Оплата труда рабочих за 1-й квартал составила 735 000 руб., страховые взносы 215 000 руб. 2% данных расходов относилось к необлагаемой деятельности, 8 % к облагаемой и необлагаемой и 90 % только к облагаемой.

Продажи за 1-й квартал составили 3 000 000 руб. (без НДС), 200 000 руб. из которых относились к необлагаемой деятельности. Рассчитать сумму НДС к возмещению и сумму НДС, которая пойдет в расходы 1-го квартала. При расчете совокупных расходов будем учитывать затраты без НДС.

Шаг 1. Определим отношение не облагаемой НДС выручки к общей выручке.

НДС: сложные вопросы и спорные ситуации

Допустим, продавец отгружает товары в августе, а покупатель вносит оплату только в ноябре. При этом вместо 100 рублей за единицу товара покупатель платит 110 рублей. Такая рассрочка в соответствии со статьей 823 Гражданского кодекса считается коммерческим кредитом. При этом 100 рублей – это стоимость товара, а 10 рублей – это плата за кредит.

Как в этой ситуации правильно обложить проданный товар НДС? В соответствии с мнением Минфина, изложенным в письме от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, налог необходимо исчислить только со стоимости товара, то есть со 100 рублей. Плата за предоставление коммерческого кредита считается процентами за пользование денежными средствами, а они в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса НДС не облагаются. Это соответствует и позиции судов (Постановление Пленума Верховного суда РФ № 13).

Суммы неустойки

Следует ли платить НДС с неустойки, полученной от контрагента за нарушение сроков исполнения договорных обязательств? Это напрямую зависит от того, предусмотрена ли уплата штрафных санкций договором между сторонами.

Министерство финансов в своем письме от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946 ссылается на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2008 N 11144/07, в котором определено, что в общем случае сумма неустойки не подлежит обложению НДС. При этом суд отмечает, что неустойка является мерой ответственности за просрочку договорных обязательств и напрямую не связана с реализацией товаров, работ либо услуг. Тогда как в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса, НДС облагаются доходы, которые так или иначе связаны с реализацией.

Однако если неустойка предусмотрена договором, тогда она не столько выступает в роли меры ответственности за нарушение его условий, сколько является элементом ценообразования. В этом случае, по мнению Минфина, неустойка подлежит обложению НДС.

Арендатор с согласия арендодателя сделал в помещении ремонт за собственный счет. По окончании срока аренды арендодатель получил обратно улучшенное помещение. По мнению судов, в указанном случае с суммы, в которую оценивается это неотделимое улучшение, арендодателю следует уплатить НДС. Это справедливо в том случае, если затраты на ремонт арендодатель арендатору не компенсирует.

При этом суды рассуждают, что если это улучшение нельзя отделить, то оно является элементом помещения. То есть изначально результаты произведенного улучшения принадлежат арендодателю, а не арендатору.

Если арендодатель компенсировал затраты арендатора на осуществление неотделимых улучшений, то объект обложения НДС возникает уже у последнего. На этот счет есть постановления Арбитражных судов, например, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2014 № Ф04-4440/2014 и № А45-12766/2013.

Рассмотрим этот пример подробнее. Компания-арендатор произвела ремонтные работы на сумму 9 миллионов рублей. Всю эту сумму арендодатель компенсировал по окончании срока договора аренды. Налоговая инспекция начислила арендатору НДС, однако суды первой и второй инстанции с мнением налоговиков не согласились. А вот Высший арбитражный суд поддержал позицию ФНС. Арбитры указали, что фактически арендатор оказал арендодателю услуги по ремонту помещения и получил за это оплату. То есть в указанном случае передача результатов неотделимых улучшений помещения является реализацией и облагается НДС.

Досрочное расторжение договора аренды и отступные

Допустим, стороны заключили договор аренды сроком на три года. По прошествии половины срока арендатор заявил о своем намерении прекратить аренду. В качестве компенсации арендодателю была предложена определенная сумма. Является ли она объектом обложения НДС?

В соответствии с позицией Минфина, выраженной в письме от 18.08.2014 № 03-07-11/41194, платить НДС с указанной суммы не следует. Чиновники финансового ведомства разъясняют, что на основании статьи 162 НК РФ обложению налогом подлежат доходы, которые связаны с реализацией. Тогда как указанные суммы не относятся к реализационным доходам.

Питание для сотрудников

Обеспечение сотрудников компании питанием может являться обязанностью работодателя (например, при вредных или опасных условиях трудовой деятельности), а может быть предусмотрено коллективным договором и компенсироваться из заработной платы. В первом случае объекта налогообложения не возникает. А вот во втором с сумм, удержанных из зарплаты работников, компании следует исчислить НДС. Отметим, что суммы налога, предъявленные поставщиками продукции, могут быть заявлены к вычету в общем порядке.

Рекламные материалы

Передача разного рода рекламной продукции, например, каталогов товаров, стоимость создания которых за единицу не превышает 100 рублей, не облагается НДС. Об этом прямо сказано в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Что же касается более дорогих рекламных материалов, то, согласно мнению Минфина (письмо от 23.10.2014 № 03-07-11/53626), их передача также не должна включаться в базу для расчета НДС. При этом чиновники исходят из того, что рекламный материал не является товаром, поскольку никакой ценности для потребителя не несет.

Какие операции облагаются НДС: анализ спорных ситуаций

На практике специалисты часто сталкиваются со спорными ситуациями, связанными с исчислением и уплатой НДС. И далеко не всегда, чтобы разобраться в них, достаточно обратиться к Налоговому кодексу. Мы собрали и проанализировали некоторые подобные случаи, учитывая мнения Минфина, ФНС и судебных органов.

Отступные при досрочном расторжении договора аренды

Рассмотрим такую ситуацию. Арендатор и арендодатель заключили договор аренды на три года. По истечении полугода арендатор захотел досрочно расторгнуть договор аренды и в качестве компенсации предложил арендодателю отступные в размере миллиона рублей. Следует ли арендодателю с суммы отступных начислить к уплате в бюджет НДС?

Минфин РФ в письме от 18.08.2014 № 03-07-11/41194 придерживается позиции, что суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от аренды торговых площадей, не облагаются НДС. Поскольку в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, полученные в качестве оплаты реализованных налогоплательщиком товаров, работ и услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Соответственно денежные средства, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

Разные ситуации исчисления НДС при аренде рассмотрены в курсе «НДС для практиков»

Передача неотделимых улучшений арендованного имущества

Суды считают, что передача неотделимых улучшений от арендатора арендодателю безусловно облагается НДС. Они расценивают неотделимые улучшения частью неделимой вещи арендодателя, а не собственности арендатора. В частности, в том случае, если по условиям договора аренды имущества стоимость произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или после прекращения сроков действия договоров не возмещается (Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-10058/13).

Президиум ВАС РФ в п. 26 Постановления от 30.05.2014 № 33 указал: если арендодатель компенсировал арендатору стоимость неотделимых улучшений, последний предъявляет ранее принятые им к вычету суммы налога арендодателю и вправе заявить НДС к вычету (ст. 171 НК РФ).

По материалам одного из дел компания арендовала помещение, в котором с согласия арендодателя произвела устройство перегородок, полов, подвесного потолка, сантехнические работы, монтаж потолка, окон, монтаж системы противопожарной сигнализации, реконструкцию системы вентиляции. По окончании срока аренды стороны оценили произведенные улучшения более чем в 9 млн рублей. Из них более 6 млн рублей — затраты на неотделимые улучшения. При этом по условиям соглашения о расторжении договора арендодатель обязуется компенсировать арендатору полную стоимость улучшений.

Суды первой и апелляционной инстанций не согласились с выводами инспекторов о необходимости начислить НДС. Однако ВАС РФ отметил, что арендатор фактически передает неотделимые улучшения в собственность арендодателя и имеет право на возмещение стоимости этих улучшений в случае, если такое возмещение предусмотрено договором аренды.

Передаваемые неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики. Стороны определили их остаточную стоимость, которую арендодатель перечислил арендатору. Следовательно, их передача является реализацией и облагается НДС. Таким образом, суды приходят к выводу, что при возврате арендованного имущества НДС начисляется как при обычной реализации. Смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.05.2014 по делу № А45-12766/2013; Поволжского от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011 и Московского от 25.06.2009 по делу № КА-А40/4798-09 округов.

Обеспечение сотрудников питанием

Когда обеспечение сотрудников бесплатным питанием — это обязанность работодателя согласно трудовому законодательству, например при наличии вредных или опасных условий труда, НДС не начисляется.

Когда питание работников предусмотрено коллективным договором, а его стоимость удерживается из заработной платы, такая операция облагается НДС в общем порядке. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).

При реализации товаров в кредит суммы процентов, которые получает продавец за предоставление отсрочки оплаты покупателю, не облагаются НДС. Например, единица товара стоит 1 000 рублей, покупатель заплатит 1 100 рублей, где 100 рублей — плата за кредит, с которых продавец не уплачивает НДС.

Реализация товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита

Согласно ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. При реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита суммы процентов, которые получены продавцом от покупателя, в налоговую базу по НДС не включаются.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Продавец отгружает товар в феврале 2016 года, а покупатель заплатит за него только в декабре 2016 года. Такая процедура признается коммерческим кредитом. Допустим, единица товара стоит 1 000 рублей. В результате покупатель заплатит не 1 000, а 1 100 рублей: 1 000 — за товар, 100 — за кредит. С 1 000 рублей продавец должен уплатить НДС, а вот со 100 рублей не должен.

Минфин в своем письме от 30.12.2014 № 03-07-05/68784 комментирует эту ситуацию следующим образом. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, в том числе суммами аванса, предварительной оплаты, являются платой за пользование денежными средствами. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от НДС.

Поэтому суммы процентов, которые продавец получает от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не облагаются этим налогом. Такой же позиции придерживались ранее Верховный и Высший арбитражный суды РФ (Постановление Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998).

Раздача рекламных каталогов и брошюр

В п. 3 пп. 25 ст. 149 НК РФ сказано, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагаются НДС. Будет ли облагаться НДС рекламная продукция, стоимость единицы которой превышает 100 рублей и составляет, к примеру, 1 000 рублей?

Минфин в своем письме от 23.10.2014 № 03-07-11/53626 разъяснил данную ситуацию так. Каталоги, рекламные брошюры не отвечают признакам товара, потому что никакой ценности для покупателей они не имеют. Поэтому и облагаться НДС они не должны независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих каталогов и брошюр.

Неустойки за просрочку обязательств по договору

Суммы неустойки за просрочку исполнения обязательств, которые компания получает от своих контрагентов по договору, как правило, не облагаются НДС. Минфин в своем письме от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946 разъяснил, что обязанность учитывать в доходах суммы неустойки на дату признания контрагента должником возникает у организации только в том случае, если размер этих санкций установлен договором (ст. 331 ГК РФ и ст. 317 НК РФ). В противном случае такой обязанности у организации нет.

Неустойка может признаваться в доходах на основании двухстороннего акта, подписанного сторонами (соглашения о расторжении договора, акта сверки и т. п.), письма должника, а также иного документа, который подтверждает факт нарушения обязательства и позволяет определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, Минфин России указал, что самостоятельным основанием, которое свидетельствует о признании должником обязанности по уплате неустойки, является полная или частичная фактическая уплата кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы организация также должна включить в состав внереализационных доходов. Внереализационными доходами являются все поступления, не связанные с операциями реализации.

Порядок признания внереализационных доходов рассмотрен на курсе «Налог на прибыль для бухгалтеров».

По вопросу уплаты НДС с сумм, которые получены организацией от контрагента за нарушение условий договора, предусматривающего поставку товаров (работ, услуг), финансовое ведомство отметило следующее. Если неустойка представляет собой ответственность за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), то причитающиеся суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 НК РФ и, следовательно, НДС не облагаются. Этот вывод подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07.

В то же время если полученные суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, по существу не являются неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

НДС: нововведения 2021 года

НДС: нововведения 2021 года

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который знаком каждому бухгалтеру. Если компания применяет общую систему налогообложения, исчисление НДС и заявление вычета являются ежеквартальными заботами финансовой службы. Посмотрим, что нового в регулировании НДС появится в 2021 г.

Налоговые нововведения

1. С 2021 г. все операции по реализации товаров (работ, услуг), совершенные организациями, признанными банкротами, будут освобождаться от налога. Потому налогоплательщик после признания его банкротом будет обязан единовременно восстановить ранее принятый к вычету в рамках обычной деятельности НДС, связанный с пока не реализованными товарами (работами, услугами) 1 .

2. Перестанут облагаться НДС некоторые операции по реализации передачи на территории РФ:

  • исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных. Исключение – случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки;
  • исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности;
  • неисключительных прав иностранному лицензиату, при этом место реализации таких услуг не территория России 2 .

3. Будет ограничен круг лиц, которые могут воспользоваться налоговыми преференциями. Это связано с тем, что станут облагаться НДС оказываемые после 1 января 2021 г. услуги по передаче прав на использование иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных 3 .

4. Ужесточаются правила налогового администрирования НДС. С 1 июля 2021 г., в случае выявления налоговым органом нарушения установленных контрольных соотношений при заполнении декларации по НДС и неустранения их в 5-дневный срок после получения уведомления налогового органа, такая декларация считается непредставленной, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Также с 1 января возмещение НДС будет возможно только при отсутствии недоимок по всем налогам, включая региональные и местные (ст. 176 НК РФ). Ранее условием возмещения НДС являлось отсутствие недоимок только по федеральным налогам.

С 1 января розничные магазины при продаже товаров иностранным гражданам смогут оформлять чеки для компенсации сумм НДС в электронной форме 4 .

5. С 1 июля 2021 г. в НК РФ вводится механизм прослеживаемости товаров:

  • при реализации прослеживаемого товара налогоплательщики обязаны включать в счета-фактуры (в том числе корректировочные), составляемые исключительно в электронной форме, регистрационный номер декларации, номер партии прослеживаемого товара, единицы измерения и количество прослеживаемых товаров;
  • налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установит Правительство РФ;
  • у налоговых органов появилось право на истребование документов при обнаружении противоречий между данными деклараций и сведениями по прослеживаемости товаров 5 .
Читайте также  Адвокаты и юристы по наследственным делам

6. С 2021 г. сокращается перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10%. Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 20% 6 . Исключением будут авиаперевозки:

  • в Крым, Севастополь и обратно;
  • Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и обратно;
  • маршрут которых не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области.

Такие перевозки будут по-прежнему облагаться НДС по нулевой ставке.

Ставки НДС

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

  • продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
  • товаров для детей;
  • периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
  • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
  • услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Причины отказа в вычете: на что обратит внимание инспектор?

Рассматривая НДС, невозможно не упомянуть о вычетах сумм налога, уплаченных контрагентам.

В ст. 171, 172 НК РФ предусмотрены три обязательных условия для вычета по НДС:

  • наличие корректно оформленного счета-фактуры;
  • принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
  • использование в облагаемой НДС деятельности приобретенных товаров (работ, услуг).

Но даже при выполнении этих условий налогоплательщики иногда сталкиваются с отказом налоговых органов в предоставлении вычета. Чтобы обезопасить свою организацию, необходимо знать о причинах отказа:

  • нарушения, допущенные при оформлении документов (в том числе первичных), или отсутствие документов;
  • сомнения инспектора в реальности осуществленных операций;
  • нарушение контрагентами требований законодательства, касающихся НДС;
  • контрагенты имеют признаки компаний-однодневок.

Рассмотрим эти пункты подробнее.

Недочеты в документах

Часто налоговики настаивают на том, что отсутствие реквизитов или некорректное указание адреса контрагента, неполное наименование товаров препятствуют проверке сделки. Это значит, что в таких случаях налогоплательщики не смогут подтвердить право на вычет по НДС.

Вместе с тем не всегда ошибка мешает проверяющим. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг) и имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Иными словами, если из содержания счета-фактуры можно определить, кто кому и что продает, то при отказе в вычете у налогоплательщика есть шанс оспорить такое решение. Даже ошибка в ИНН продавца не является причиной для отказа 7 .

Дополнительно информацию счета-фактуры можно подтвердить первичными документами, например товарными накладными. При разрешении спора в судебном порядке судьи рассматривают все документы в совокупности.

Если же в счете-фактуре допущены ошибки, которые не позволяют проверяющим установить предмет сделки и участников, то оспорить отказ в вычете будет сложно. А в случае отсутствия этого документа заявлять вычет по НДС бессмысленно 8 .

Таким образом, необходимо проверять все документы, оформленные контрагентами. При обнаружении опечаток и даже несущественных недочетов нужно оперативно их устранить, поскольку даже если документы идеальны, инспектор может отказать в вычете по причине…

Сомнения в реальности совершенной сделки

Налоговые органы нередко приходят к выводу о том, что мелкие недочеты, допущенные при документальном оформлении сделок, являются не случайными опечатками, а следствием того, что фактически сделки не было и участники невнимательно заполняли документы.

Отказывая в вычетах, инспекторы считают, что покупатель мог и должен был знать об использовании для применения налогового вычета документов, не подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом доводы о последующей реализации продукции, приобретенной в оспариваемых сделках, могут быть отклонены судом 9 .

В случае получения подобных претензий налогоплательщику необходимо приводить доказательства реальности совершенной сделки.

Нарушение законодательства контрагентами

По этой причине налоговые органы регулярно отказывают в вычетах налогоплательщикам. И это несмотря на неоднократные разъяснения о том, что налогоплательщик не несет ответственности за недобросовестные действия третьих лиц и законодательство о налогах и сборах не обязывает его осуществлять контрольные функции по уплате НДС контрагентом, так как они относятся к деятельности налогового органа.

При этом в большинстве случаев суды не соглашаются с инспекторами. Одним из последних значимых судебных дел, где рассматривались подобные претензии, стало дело «Звездочки». Верховный Суд РФ изложил важные выводы относительно ситуации, когда права на вычет по НДС лишен налогоплательщик-покупатель, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, не знал и не должен был знать о допущенных ими нарушениях, действовал как разумный участник хозяйственного оборота. Суд отметил, что в таком случае лишение права на вычет означало бы применение к налогоплательщику меры имущественной ответственности за неуплату налогов иными лицами, хотя он не имел возможности предотвратить эти нарушения или избежать наступления их последствий 10 .

Можно предположить, что выводы Верховного Суда будут способствовать уменьшению количества отказов в вычетах и споров в связи с переносом на налогоплательщиков ответственности за нарушения их контрагентов.

Контрагент имеет признаки компании-однодневки

Как указала ФНС России 11 , под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, которое не обладает фактической самостоятельностью, создано без цели ведения предпринимательской деятельности, обычно не представляет налоговую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации и т.д.

Суть схемы с участием фирм-однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. Незаконная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему фирмы-однодневки.

Вместе с тем налоговые органы отказывают в вычете и тем налогоплательщикам, которые не используют подобные схемы для незаконной минимизации налогов. Избежать этого помогут следующие шаги:

  • проявляйте должную осмотрительность (проверяйте контрагентов: документы, их деловую репутацию, наличие возможности выполнить обязательства, наличие персонала, мощностей для хранения и т.д.);
  • храните электронную переписку с контрагентами;
  • оформляйте первичные документы согласно установленным правилам, чтобы было возможно проследить движение товара от продавца до покупателя, заявляющего вычет (включая посредников и транспортные компании);
  • если товары приобретаются у перепродавцов, обязательно запросите техническую документацию (сертификаты на товар при наличии, инструкции, копии таможенных деклараций, если товар импортный, и т.д.).

1 Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

2 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.

3 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ; письма Минфина от 9 сентября 2020 г. № 03-07-14/79116; от 20 ноября 2020 г. № 03-07-08/101332.

4 Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ.

5 Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ.

6 Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ.

7 Постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2014 г. № Ф09-1691/14 по делу № А60-25894/2013; АС Центрального округа от 27 мая 2019 г. № Ф10-1436/2019 по делу № А62-2031/2018.

8 Постановление АС Дальневосточного округа от 31 мая 2018 г. № Ф03-1719/2018 по делу № А51-14757/2017.

9 Постановление АС Уральского округа от 6 марта 2017 г. № Ф09-12453/16 по делу № А60-35706/2016.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector