Как взыскали НДФЛ 35% с материальной выгоды по займу

Как взыскали НДФЛ 35% с материальной выгоды по займу

НДФЛ с материальной выгоды — как платить

Что такое материальная выгода и как она облагается НДФЛ

В «бытовом» смысле под материальной выгодой (МВ) можно понять любую экономию затрат по сравнению с рыночной ценой. Удалось приобрести вещь на распродаже с хорошей скидкой — значит, получена выгода.

Ст. 212 НК РФ определяет понятие МВ более ограниченно. С точки зрения обложения НДФЛ закон предусматривает три ее категории:

  1. Экономия на процентах по заемным средствам.
  2. МВ при покупке со скидкой товарно-материальных ценностей или приобретении услуг у взаимосвязанных лиц.
  3. МВ от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Для резидентов РФ ставка подоходного налога при получении МВ от экономии на процентах составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Во всех остальных случаях получения МВ применяется обычная ставка НДФЛ — 13%.

Для нерезидентов ставка для любого вида МВ составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Во многих случаях НДФЛ с материальной выгоды платит не само физлицо, а налоговый агент — источник ее получения. Однако возможны и ситуации, когда человеку придется платить налог самостоятельно. Далее подробно рассмотрим порядок расчета налога с МВ каждого вида.

Налог с МВ по беспроцентному займу и «дешевым» кредитным средствам

Облагаемая МВ возникает, не только когда полученный заём является беспроцентным, но и при низких процентных ставках, которые не превышают установленного лимита (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Для рублевых заемных средств это 2/3 текущей ставки рефинансирования. Начиная с 01.01.2016 ЦБ РФ заменил ее на ключевую ставку, поэтому на текущий момент нужно ориентироваться на этот показатель (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Для валютных займов лимит установлен в виде фиксированной ставки — 9%.

Но не все дешевые займы влекут за собой начисление НДФЛ. Существует несколько исключений, когда заемщик экономит на процентах, а облагаемого объекта по НДФЛ с материальной выгоды не возникает:

  1. Выгода от использования кредитных карт в рамках льготного (беспроцентного) периода. Банк при этом должен находиться на территории РФ.
  2. Выгода от процентов по кредитам (займам), полученным на приобретение (строительство) жилья или на рефинансирование процентов по жилищным кредитам.
  3. Если заемные средства получены из бюджета (письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16299).

Условия для освобождения от НДФЛ

Освобождение от НДФЛ «жилищной» экономии по процентам связано со следующими условиями:

  1. Заемщик должен подтвердить право на имущественный налоговый вычет (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
  2. Выгода от кредита на рефинансирование не облагается налогом, только если средства предоставлены банком, находящимся на территории РФ. То есть если, например, работодатель (не являющийся банком) предоставит своему сотруднику беспроцентный заём на приобретение жилья, то облагаемая база по НДФЛ не возникает. А если тот же работодатель выдаст аналогичный заём для рефинансирования ранее взятого ипотечного кредита, то подоходный налог заплатить придется. На это обращают внимание специалисты Минфина РФ в письме от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256.

Датой получения дохода в виде МВ в данном случае является последнее число каждого месяца в течение срока действия займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Причем порядок начисления и уплаты процентов (если они есть) в данном случае роли не играет.

Инженер Петров А. И. получил в сентябре 2018 года от своего работодателя — ООО «Альфа» беспроцентный заём на потребительские нужды в сумме 200 000 руб. Рассчитаем налог с МВ за октябрь 2018 года. Ключевая ставка ЦБ РФ за этот период составляла 7,5%. Отсюда:

МВ = (200 000 руб. × 2 / 3 × 7,5%) / 365 × 31 = 849,32 руб.

НДФЛ = 849,32 × 35% = 297 руб.

Выгода при покупках по сниженным ценам

Если речь идет о приобретении товаров или услуг по «нерыночным» ценам, то ключевым моментом является взаимозависимость между продавцом и покупателем. Ее критерии определены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Чаще всего продажа товаров по сниженным ценам практикуется организациями в отношении своих учредителей, руководителей или сотрудников. Все эти случаи взаимозависимости предусмотрены указанным разделом НК РФ.

Доход в виде МВ в этой ситуации определяется на дату продажи продукции или оказания услуг по сниженной цене (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

ООО «Альфа» производит наборы посуды. В октябре 2018 года розничная цена в магазине предприятия за набор № 3 составляла 3500 руб. В этом же месяце бухгалтер предприятия Смирнова А. В. приобрела такой же набор за 2000 руб. Ее выгода составила:

МВ = 3500 − 2000 = 1500 руб.

НДФЛ = 1500 руб. × 13% = 195 руб.

Выгода от приобретения акций

Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.

Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.

Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).

Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).

АО «Дельта» в октябре 2018 года продало своему сотруднику Кузьмину С. В. 1000 акций по 25 рублей за штуку. Акции АО «Дельта» не обращаются на бирже, их рыночная цена на день покупки составила 50 руб. за штуку. С учетом максимального отклонения предельная цена составила 50 − 50 × 20% = 40 руб. Таким образом, материальная выгода Кузьмина С. В. составила:

МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.

НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.

Как платить НДФЛ с МВ

В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.

Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.

Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.

Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду

Заполнение раздела 1 зависит от вида МВ. Дело в том, что часть этого раздела заполняется отдельно по каждой налоговой ставке. Речь идет о строках 010–050, отражающих сведения о доходе, вычетах и суммах налога.

Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ материальная выгода по беспроцентному займу отражается в отдельном блоке строк 010-050 с указанием ставки 35%.

Для других видов МВ суммы дохода и налога указываются в соответствующих строках раздела вместе с обычными доходами, облагаемыми по ставке 13% (заработная плата, премия и т. п.).

Если работодатель не удержал сумму налога с МВ, то заполняется еще строка 080.

В разделе 2 отражаются даты получения дохода, удержания и уплаты налога, а также соответствующие суммы. Дата получения дохода зависит от вида МВ, как описано в предыдущих разделах. Дата удержания налога в данном случае — ближайшая после получения МВ выплата зарплаты, а дата перечисления НДФЛ — следующий после зарплаты рабочий день.

Воспользуемся условиями примера 1, посвященного беспроцентному займу.

Дата выплаты заработной платы в ООО «Альфа» за октябрь — 12.11.2018.

Тогда материальная выгода в 6-НДФЛ будет отражена следующим образом:

  1. Ставка (стр. 010) — 35%
  2. Доход (стр. 020) — 849,32 руб.
  3. Исчисленный налог (стр. 040) — 297 руб.
  4. Удержанный налог (стр. 070) — 297 руб.
  1. Дата получения дохода (стр. 100) — 31.10.2018
  2. Дата удержания налога (стр. 110) — 12.11.2018
  3. Срок перечисления налога (стр. 120) — 13.11.2018
  4. Сумма полученного дохода (стр. 130) — 849,32 руб.
  5. Сумма удержанного налога (стр. 140) — 297 руб.

Материальная выгода возникает у налогоплательщика — физического лица, когда он приобретает материальные ценности, акции или получает заемные средства по ценам ниже рыночных. Порядок признания дохода, ставки НДФЛ с материальной выгоды и его отражение в отчетности зависят от категории налогоплательщика и способа получения выгоды.

Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.

НДФЛ с суммы прощенного долга по договору займа

Сотрудник уволился по соглашению сторон 28.09.2018. Все выплаты и удержание НДФЛ произошли 28.09.2018. На работнике числился займ (должен организации). Вечером 28.09.2018 (уже после выплат) приняли решение о прощение остатка займа и процентов по нему. Работник 28.09.2018 возвращает в кассу организации сумму НДФЛ наличными (с материальной выгоды). Т.к. это был уже вечер деньги поступили на расчетный счет в понедельник 01.10.2018 и в этот же день перечислен НДФЛ в бюджет. Теперь возникает вопрос об отражение в 6-НДФЛ. Когда показывать НДФЛ: в отчетности за 9 месяцев, или за год? Т.к. НДФЛ перечислен 01.10.2018, а работник его вернул 28.09.2018. Понимаем, что ситуация некорректна, нельзя было так делать, но уже все сделали и теперь не знаем, как это отразить в 6-НДФЛ и за какой период?

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга (и процентов по нему) и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная ст.41 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности (Письма Минфина России от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 14.11.2017 N 03-04-06/75025, от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, Определение Верховного Суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу N А40-128842/13).

Таким образом, сумма прощенного долга в размере задолженности по договору займа (с учетом начисленных процентов) признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом поскольку стоимость полученных работником от организации подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), обложению НДФЛ подлежит сумма прощенного долга (займ + проценты) в части, превышающей 4 000 руб. (при условии, что в течение года работник не получал от организации никаких иных подарков).

НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода работником, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Этой нормой не установлены особые правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном прощении долга. Поскольку работник получает указанный доход в неденежной форме, дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ: день передачи доходов в натуральной форме. В данном случае такой датой является день, когда прекращены обязательства работника по договору займа (дата прощения долга). Эта позиция соответствует разъяснениям Минфина, согласно которым в случае прекращения обязательства (без его исполнения) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в общем случае дата фактического получения дохода соответствует дате такого прекращения (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@)).

Кроме того, в данном случае в течение срока действия договора займа работник получал доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1, пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения способ погашения обязательств по займу — денежными средствами или иным способом (например, прощением долга). Также не имеет значения дата получения займа и то, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@)).

С учетом сказанного, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, по двум основаниям:

1) доход в виде прощенного долга (сумма прощенного займа вместе с процентами) — возникает на дату прощения долга;

2) доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за период действия договора займа — возникает на последний день каждого месяца.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом к доходам в виде прощенного долга применяется ставка налога в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ), к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах в общем случае применяется ставка налога в размере 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В этом случае налогоплательщик (физлицо) должен самостоятельно уплатить налог на основании налогового уведомления в срок не позднее 2 декабря 2019 года (1 декабря 2019 года — выходной день) (п.7 ст.6.1, п.8 ст.228 НК РФ).

Следует обратить внимание, что нормами НК РФ не предусмотрено внесение не удержанного налоговым агентом НДФЛ в кассу организации. Такой НДФЛ не может считаться удержанным налоговым агентом. Соответственно, если организация перечисляет такой НДФЛ в бюджет, выступая налоговым агентом, эта сумма фактически признается излишне перечисленной в бюджет. Считаем, что организации следует вернуть (или зачесть) эту сумму в общем порядке возврата (зачета) переплаты по налогам, установленном ст.78 НК РФ. При этом у организации сохраняется обязанность налогового агента по сообщению в налоговые органы (и налогоплательщику) о невозможности удержать НДФЛ в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, поскольку, несмотря на то, что налог был перечислен в бюджет, он не является налогом, удержанным налоговым агентом (налоговый агент может удержать НДФЛ только если выплачивает какие-либо суммы физлицу, а если таких сумм нет, речь идет о невозможности удержать налог, даже если физлицо само вносит налог в кассу, ведь такой способ НК не предусмотрен).

Может возникнуть вопрос о допустимости перечисления организацией суммы НДФЛ за работника в качестве «иного» лица в соответствии с предусмотренной с 1 января 2017 года возможностью.

Напомним, в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В целом, организация вправе уплатить НДФЛ за физлицо в качестве «иного» лица. Однако стоит учесть следующее.

В данном случае налог фактически перечисляется до окончания налогового периода. Досрочная уплата налога, в целом допустима (п.1 ст.45 НК РФ). Однако по мнению ВАС, указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02 по делу N А32-5004/2001-23/139, от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009 (последнее размещено на сайте ВАС РФ 05.09.2011)).

Кроме того, в случаях, когда уплата налога производится на основании налогового уведомления (что по правилам НК РФ как раз имеет место в данном случае), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.2 ст.52, п.4 ст.57 НК РФ). Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ (п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-02-08/38840 (п. 2)). Соответственно, до получения налогового уведомления за него это не должно делать и «иное» лицо.

При всем при этом необходимо помнить о том, что уплата организацией НДФЛ за физлицо в качестве «иного» лица на основании п.1 ст.45 НК РФ в любом случае не отменяет обязанностей организации как налогового агента (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-06/19952). Это означает, что даже если организация перечислит налог за физлицо в качестве «иного» лица, она все равно в качестве налогового агента обязана сообщить в налоговые органы (и налогоплательщику) о невозможности удержать налог в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ.

С учетом сказанного, считаем, что организации в сложившейся ситуации следует поступить следующим образом:

1) Поскольку налог налоговым агентом не удержан (внесение НДФЛ в кассу не может считаться удержанием налога), организации в любом случае следует по окончании года сообщить в налоговые органы и налогоплательщику о невозможности удержать налог (п.5 ст.226 НК РФ).

2) Сумму излишне перечисленного организацией НДФЛ вернуть (зачесть) в общем порядке, установленном ст.78 НК РФ.

3) Сумму налога, внесенную в кассу, лучше возвратить работнику (с тем, чтобы он самостоятельно уплатил этот налог в следующем году на основании налогового уведомления).

4) При заполнении 6-НДФЛ сумма НДФЛ, внесенная физлицом в кассу, не показывается (она будет отображаться в карточке расчетов с бюджетом как переплата).

Форму 6-НДФЛ за 9 месяцев рекомендуем заполнить следующим образом:

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 020 — сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде материальной выгоды;

Строка 080 — сумма НДФЛ с материальной выгоды, которая на отчетную дату не удержана налоговым агентом*.

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 020 — сумма дохода в виде прощенного долга;

Строка 030 — 4 000 (не облагаемая НДФЛ сумма подарков);

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с прощенного долга;

Строка 080 — сумма НДФЛ с прощенного долга, не удержанная налоговым агентом на отчетную дату*.

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 100 — последнее число каждого месяца, за который рассчитана материальная выгода (соответственно);

Строка 110 — 00.00.0000**

Строка 120 — 00.00.0000**

Строка 130 — сумма дохода в виде материальной выгоды, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 — 0 (НДФЛ не удержан).

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 100 — дата прощения долга;

Строка 110 — 00.00.0000**

Строка 120 — 00.00.0000**

Строка 130 — сумма дохода в виде прощенного долга, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 — 0 (НДФЛ не удержан).

* см. Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@.

** Подход о том, что при отсутствии выплат, из которых удерживается налог с доходов в натуральной форме, строки 110 и 120 заполняются нулями, представлен, например, в Письмах ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@.

НДФЛ с материальной выгоды по займам сотрудникам

Когда предприятие выдает заем своему сотруднику при соблюдении одного из следующих условий:

– процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
– процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте);
– заем беспроцентный (ст. 210 и п. 2 ст. 212 НК РФ),

Читайте также  Табель учета рабочего времени – заполнение образца

у сотрудника возникает материальная выгода.

Бухгалтер должен озаботиться расчетом и перечислением НДФЛ с такой материальной выгоды.
Рассмотрим, как рассчитать НДФЛ в данной ситуации.

Нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Положения законодательства приведены не полностью, а лишь фрагментами, которые необходимы для понимания конкретного примера.

Пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

— материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

П.2 ст.212 НК РФ.
Налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды:

Необходимо учитывать, что:

  • Для расчета материальной выгоды берется та ставка рефинансирования, которая действовала на момент выдачи рублевого займа.
  • Срок пользования займом начинается со дня его выдачи.
  • Рассчитанный НДФЛ будет удержан из зарплаты сотрудника.
  • Ставка НДФЛ в данном случае составит 35%.
  • Материальная выгода определяется на дату возврата суммы займа.
  • Если заем возвращается частями, то Налоговая база и НДФЛ рассчитывается на день возврата этой части. В дальнейшем Налоговая база рассчитывается исходя из остатка.

Примеры:

Пример А. 100 000 руб. выдано на 150 дней. Заем беспроцентный. Рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.
Пример Б. 100 000 руб. выдано. Заем под 4% годовых. Рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.
Ставка рефинансирования составила 8,25%
2015 год

1

Пример А.
НДФЛ = ( 100 000 * (8,25%* 2/3 – 0) ) / 365 * 150 * 35% = 791 руб.

Пример Б.
НДФЛ = ( 100 000 * (8,25%* 2/3 – 4%) ) / 365 * 150 * 35% = 216 руб.

Примечание: если заем выдается в валюте, то вместо 8,25%* 2/3 (две третьих от необходимой ставки рефинансирования) используем ставку 9%.

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (9 % годовых — по валютным займам), у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды. Рассмотрим порядок обложения НДФЛ этого дохода.

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

1) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на цели, указанные в предыдущем пункте.

!Материалы по теме !Материалы по теме

Материальная выгода, указанная в п. 1 и 2 освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, датами получения доходов являются даты фактического возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 г. N 03-04-05/9-223). При этом договором может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью (например, единовременно, ежемесячно или ежеквартально и т.д.).

Налоговая ставка

НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по следующим ставкам:

  • если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в виде материальной выгоды, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В данном случае организации признаются налоговыми агентами.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет суммы НДФЛ с материальной выгоды не позднее дня, следующего за днем их фактического удержания.

Организация может удержать НДФЛ только в случае, если является работодателем налогоплательщика.

!Бухучет_Грамотный бухгалтер !Бухучет_Грамотный бухгалтер

В ином случае организации, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения и порядок его представления утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013 г.) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ в таком случае обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 30 декабря 2014 г. работник возвратил заем, а также уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (Расчет: 100 000 руб. x 4 % / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25 % (Указание Банка России от 13.09.2012 г. N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

100 000 руб. x (2/3 х 8,25 % — 4 %) / 365 дн. x 183 дн. =752,05 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

752,05 руб. x 35 % = 263 руб.

Пример 2

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.

30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, — налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.

30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

12 000 $ x (9 % — 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.

Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.

Пример 3

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа — 8,25 %.

Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:

31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.

29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.

30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.

30 октября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 75 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 30 дн. = 113,01 руб. НДФЛ составит: 113,01 руб. x 30 % = 34 руб.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector