Как платить НДС при СМР для себя

Как платить НДС при СМР для себя

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Как платить НДС при СМР для себя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Что является объектом обложения НДС при выполнении СМР собственными силами? Например, если предприятие изготовило станок для собственного потребления, — это объект обложения? Если да, то какие расходы считать базой, — все, включая накладные, или только прямые?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изготовление организацией станка для собственных нужд не признается объектом обложения НДС.

Обоснование вывода:
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (так называемым хозяйственным способом) является объектом налогообложения НДС. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению Минфина России, в качестве строительно-монтажных работ для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
В НК РФ отсутствует определение СМР для собственного потребления.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с этим в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления», по мнению налоговиков, следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
При этом в соответствии с п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 N 39 (далее — Указания), к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительства собственной производственной базы и тому подобного).
Из приведенных норм можно сделать вывод, что основным критерием для отнесения произведенных собственными силами работ к СМР является их включение в смету строительства, реконструкции и т.п., иными словами, деятельности, регулируемой Градостроительным кодексом РФ. На это обстоятельство обращают внимание и суды (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)). Таким образом, чтобы произведенные работы относились в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к СМР, должны выполняться, в частности, следующие условия:
— работы регулируются ГрК РФ;
— строительство (реконструкция и пр.) выполняется для нужд организации;
— для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры;
— работникам организации, занятым на строительстве, выплачивается заработная плата по нарядам строительства.
Отметим также, что не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (ОС), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). К таковым может относиться технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте (например, станки, краны, стеллажи и т.д.) (письма Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288).
В анализируемом случае строительство или реконструкция объекта недвижимости не осуществляется. В этой связи полагаем, что оснований для исчисления НДС по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации не имеется.
Неприменима в данном случае и норма пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС.
Это обусловлено тем, что расходы по созданию рассматриваемого объекта основных средств будут учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм.
Аналогичное мнение выражено специалистами Минфина России в письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65: если расходы по изготовлению оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом обложения НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не является.
Вычет НДС в части материалов (работ, услуг), использованных для изготовления станка, осуществляется в общем порядке.

К сведению:
Вместе с тем в письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 было высказано мнение, что под СМР для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация).
На наш взгляд, указанное письмо в настоящее время не актуально.
Вместе с тем сам факт его наличия свидетельствует о некотором риске возникновения налоговых споров.
При этом согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В налоговую базу не включаются накладные расходы (общехозяйственные и пр.) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) (определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16946/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2010 N А32-28462/2009-4/475).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Строительно-монтажные работы для собственного потребления (Е. Петров, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 8, август 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Локальный сметный расчёт по новой Методике 2020 года при упрощённой системе налогообложения

Павел Горячкин

Рассмотрим ответы линии консультаций по ПК «Гранд-смета 2021» на часто задаваемые вопросы по настройкам расчета при УСН при работе с новой Методикой определения сметной стоимости строительства в 2021 году, но для начала — теория, от президента Союза инженеров-сметчиков России Павла Горячкина:

Если при определении сметной стоимости строительства достоверно известно, что исполнитель работ (подрядчик) находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), то от итогов глав — 12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, отдельной строкой с распределением по графам — 8 под наименованием «Средства на покрытие затрат, связанных с компенсацией НДС при УСН» приводятся суммы, рассчитанные по следующей формуле:

((М-Мз) + (Эм-Зм) + НР×0,1712 (0,182) + СП×0,15 + ОБп)×0,2

М — стоимость материалов в текущем уровне цен;

Мз — стоимость материалов поставки заказчика (давальческие материалы);

Эм — затраты на эксплуатацию машин;

Зм — оплата труда машинистов;

НР — масса накладных расходов;

0,1712 — доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (17,12%) согласно МДС 81-33.2004 или

0,182 — доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (18,2%) для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним согласно МДС 81-34.2004;

СП — масса сметной прибыли;

0,15 — доля (удельный вес) материалов в сметной прибыли (15%);

ОБп — стоимость оборудования поставки подрядчика;

0,2 — ставка НДС (20%).

Приведенная формула учитывает (на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 170, пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации) компенсацию поставщику (подрядчику, исполнителю) сумм НДС, уплачиваемых контрагентам (субподрядчикам, поставщикам товаров, используемых при выполнении работ) при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг) и также применяется при определении НМЦК и подготовки Сметы контракта.

Президент Союза инженеров-сметчиков

Есть еще и точно такая же, но в другом исполнении формула расчета затрат на компенсацию НДС при УСН (суть не меняется!):

А теперь вопросы и ответы разработчиков «Гранд-смета 2021»

Выполняю локальный сметный расчёт по новой Методике 2020 года при упрощённой системе налогообложения, добавляю в лимитированных затратах в разделе «Налоги и обязательные платежи» статью затрат с формулой МАТ*0,2*7,3 (где 7,3 — это индекс к СМР). В результате рассчитывается только стоимость в базовом уровне цен, а сумма по смете в текущем уровне цен остаётся такая же, как и до начисления этой статьи затрат.

Ответ: Во-первых, убедитесь, что у вас установлено Обновление № 2 к ПК «ГРАНД-Смета 2021». А указанную формулу вам надо ввести следующим образом: БМ.МАТ*0,2*ЕСЛИ(БИМ;7.3;1). Квалификаторы способа расчёта БМ и БИМ указывают программе, какое значение соответствующей переменной следует взять — в базисных или в текущих ценах. При этом условная функция ЕСЛИ позволяет использовать для обоих итогов по смете одну и ту же формулу — умножение на индекс производится в зависимости от требуемого уровня цен.

Разъясните, пожалуйста. При составлении сметы базисно-индексным методом возникла необходимость перевести смету на упрощённую систему налогообложения. При применении формулы для расчёта компенсации НДС при УСН: МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15)*0,2*6,54+ОБ*0,2*4,12 индекс на оборудование считается дважды. В смете оборудование взято из базы ФЕР, из сборника сметных цен. В итогах сметы «Справочно в базисных ценах» стоимость оборудования по какой-то причине показывается уже с учётом заданного к нему индекса. И в результате при применении вышеуказанной формулы начисление индекса к оборудованию задваивается. Каким образом убрать двойное применение индекса к оборудованию, кроме как удалением его из формулы компенсации НДС при УСН?

В случае расчёта сметы по новой Методике 2020 года рекомендуем следующий вид формулы, с точным указанием, какие стоимости на что должны умножаться:

Расчёт сметы по новой Методике 2020 года рекомендуем следующий вид формулы УС

Связано это с тем, что формула одна, а расчётных колонок в итогах по Методике 2020 — две.

В приведённом выше примере показано два варианта расчёта компенсации НДС.

Первый вариант: одна формула считает оба значения компенсации — для колонки с Базисными ценами и для колонки с Текущими ценами. Недостаток этого варианта только один — при печати будет видна конструкция ЕСЛИ.

Во втором варианте первая формула считает значения для колонки БЦ, вторая формула — для колонки ТЦ. Недостаток этого варианта — две строки в итогах вместо одной.

Выбирайте наиболее подходящий для вас вариант.

Формула для вашего примера будет иметь следующий вид:

Примечание: данная формула корректно посчитает результат только в случае применения индекса к СМР в итогах сметы. Для других вариантов пересчёта сметы в текущие цены формулу необходимо изменить.

Вопрос: При добавлении в смету нового материала по конъюнктурному анализу на этот материал не начисляется компенсация НДС при УСН. Как изменить формулу?

Ответ: Возможно, вы указали для этого материала только его стоимость в текущих ценах, но не применили к добавленной позиции сметы соответствующий индекс изменения сметной стоимости, который позволяет получить стоимость позиции в базисном уровне цен. Тогда как при расчёте сметы по новой Методике 2020 года это является необходимым условием для того, чтобы позиция была включена в итог по смете.

Вопрос: Добрый день. Как в версии «ГРАНД-Смета 2021» включить в смету компенсацию НДС при УСН? Ввожу формулу с умножением на индекс перехода в текущие цены — сумма компенсации НДС появляется в столбце базовых цен, а цена текущая. Если убираю индекс, то компенсация в базовых ценах считается правильно, но в текущие цены всё равно не переводится. И общая сметная стоимость в текущих ценах получается без компенсации НДС. При настройке расчёта сметы по шаблону «РЖ. Расчет с индексацией к СМР» программа не считает в лимитированных затратах компенсацию НДС при УСН.

Ответ: Во-первых, убедитесь, что у вас установлено Обновление № 2 к ПК «ГРАНД-Смета 2021» (смотрите Ответы на вопросы по расчёту локальных смет в ПК «ГРАНД-Смета 2021» по приказу Минстроя РФ 421/пр). И прочитайте два ответа выше.

Вопрос: Спасибо за подробное объяснение и формулу для расчёта компенсации НДС при упрощённой системе налогообложения в случае применения индекса к СМР. А если применяются индексы по статьям затрат, тогда как надо откорректировать приведённую в вашем ответе (за 01.02.2021) формулу?

Ответ: Если в локальной смете применяются индексы по статьям затрат, то достаточно простой формулы, без дополнительных действий и обозначений: (МАТ+ОБ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15)*0,2. При расчёте формулы для вывода в колонки с итогами по смете в базисных или текущих ценах программа автоматически подставляет соответствующее значение каждой переменной.

Дополнительно:

Не ясно? Остались вопросы? Сложности? Смело звоните/пишите нам! Мы ответим!

Мы не только знаем сметную программу, но и каждый день отвечаем сметчикам и сами работаем со сметами.

Как отражать НДС в контракте: 4 типичные ошибки заказчика по 44‑ФЗ

Галичевская Е. Н.

В закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Такие компании не платят НДС. Заказчик должен правильно прописать условия контракта, чтобы не нарушить права участников. Представьте, что победила компания на УСН. Как быть с НДС? Разберем на примерах судебной практики по 44-ФЗ

В Школе электронных торгов прошел вебинар «НДС в контракте и договоре в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ». Эксперт Станислав Грузин, заместитель директора департамента обучения и правовой экспертизы OTC.RU, прокомментировал один из самых актуальных вопросов — учет НДС в стоимости контракта. Эксперт в том числе рассказал, какие ошибки допускают заказчики при учете НДС в проекте контракта и в документации о закупке. Подробности — в нашем материале.

НДС в контракте по 44-ФЗ: разбор ошибок

Закон 44-ФЗ предусматривает равные условия участия в закупках вне зависимости от организационно-правовой формы и системы налогообложения участников.

Участником государственных торгов может стать:

  • любое юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, Закон № 44-ФЗ);
  • любой участник, в том числе освобожденный от уплаты НДС и применяющий специальный налоговый режим (например, УСН, ЕНВД).

Спорные ситуации возникают из-за того, что заказчик стандартно подходит к разработке документации и проекта контракта, не учитывает вероятную возможность подачи заявки участником, который не является плательщиком НДС.

Разберем четыре типичные ошибки заказчика по применению НДС на этапе заключения и исполнения контракта с такими участниками.

Ошибка 1. Заказчик установил требование, что контракт независимо от того, кто станет победителем, будет заключаться по цене с НДС

Пример: решение УФАС по Омской области от 29.08.2016 № 03-10.1/220-2016.

Читайте также  Увольнение инвалида 1 группы в 2022 году: порядок

Заказчик установил в контракте (раздел III. Информационная карта электронного аукциона, п. 14) требование:

«Участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, просим учитывать следующее»:

  1. Начальная (максимальная) цена контракта сформирована с учетом НДС.
  2. В проекте контракта редакция раздела «Цена контракта» изменению не подлежит».

УФАС посчитала, что действия заказчика противоречат нормам ч. 2 ст. 34 и ч. 2 ст. 70 Закона № 44-ФЗ. Заказчику выдали предписание об исключении этого пункта из состава документации.

Эксперт Станислав Грузин комментирует приведенную выше типовую формулировку контракта:

«Если бы заказчик прямо не прописывал все эти особенности заключения контракта с участником, который применяет УСН, это могло бы снизить его риски. Но такая формулировка говорит о том, что независимо от того, какую систему налогообложения применяет поставщик, контракт будет заключен только на таких условиях. По такому подходу к составлению проекта контракта есть сложившаяся судебная практика: ФАС и суды считают его неверным».

Ошибка 2. Заказчик установил в документации о закупке требование снизить цену контракта, предложенную участником, на сумму НДС, если победитель не является плательщиком этого налога

Пример: решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия — Алания от 18.11.2014 № А61-2186/14.

Суд отметил, что заказчик заключает и оплачивает контракт по цене, предложенной победителем, независимо от того, какую систему налогообложения применяет последний̆. В ходе исполнения контракта его цена может быть снижена по соглашению сторон без изменения количества товаров, объема работ, услуг и иных условий. Действия заказчика по снижению цены контракта на сумму НДС до заключения самого контракта являются нарушением Закона № 44-ФЗ.

Антимонопольный̆ орган признал действия заказчика нарушающими ч. 10 ст. 70 Закона № 44-ФЗ.

Комментирует Станислав Грузин:

«Теоретически снизить цену контракта на сумму НДС до заключения самого контракта можно, если заказчик и поставщик договорятся и подпишут допсоглашение. Но при заключении контракта снижать его цену на размер НДС неправильно. Такие действия — прямое нарушение законодательства о закупках. Если по соглашению сторон поставщик не согласится на снижение цены, контракт заключается без изменений».

Ошибка 3. Заказчик удержал денежные средства в размере НДС при уплате цены контракта «упрощенцу»

Пример: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2016 № 07АП-1505/2016 по делу № А67-7718/2015 и Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 24.04.2015 по делу № А58-182/2015.

Исполнитель контракта, применяющий УСН, предоставил заказчику счета на оплату оказанных услуг на сумму, равную цене контракта без выделения НДС. Заказчик оплатил контракт без учета НДС, ссылаясь на то, что исполнитель не является плательщиком такого налога.

Как указали суды, заказчик должен оплатить работы по цене, установленной контрактом, согласно аукционной документации, независимо от того, является поставщик плательщиком НДС или нет.

Лицо, не признаваемое плательщиком НДС, обязано самостоятельно перечислить в бюджет сумму налога, уплаченную в составе цены товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ). Перечислить НДС в бюджет — задача поставщика. Если он это не сделает, ему грозят претензии налоговых органов. А вот к заказчику их не будет.

Ошибка 4. Заказчик полностью уплатил «упрощенцу» цену контракта, в которой НДС не выделен. А потом взыскал НДС (часть суммы)

Пример: Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 № 15АП-12729/2015 по делу № А53-10584/2015

Заказчик и подрядчик на УСН заключили контракт, в цене которого НДС не выделен. Выполненные работы оплачены в полном объеме. На основании решения органа финансового контроля о том, что стоимость работ завышена, заказчик потребовал взыскать неосновательное обогащение. Заказчику было отказано в удовлетворении требования. Дело в том, что цена контракта является твердой, определяется на весь срок его исполнения. Изменять цену разрешено только в случаях, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона № 44-ФЗ.

Если условия контракта исполнены надлежащим образом, заказчик обязан оплатить стоимость работ в размере, который̆ установлен победителем, независимо от применяемой̆ последним системы налогообложения. Сумма НДС признается прибылью победителя, не являющегося плательщиком такого налога. Соглашение об изменении цены спорного контракта сторонами не заключалось. Заказчик должен оплатить работы в размере, который был предусмотрен сметой.

Выводы и рекомендации

Как заказчику правильно предусмотреть участие в закупке участников на УСН?

Заказчики должны учитывать, что в закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Заказчику следует включить в проект контракта условие о том, что НДС учитывается, только если подрядчик является его плательщиком. При таком условии победитель получает возможность заключить контракт без НДС.

Пример из проекта контракта одного из дисциплинированного заказчика по 44-ФЗ:

Смр для себя: начисление, возмещение, восстановление НДС

Начисление НДС на строительно-монтажные работы, выполняемые для собственного потребления, не самая стандартная ситуация. Ведь в данном случае налог начисляется не покупателю товара, работы или услуги, а самому себе. И источником уплаты налога будут не те деньги, которые получены от контрагента, а те, что налогоплательщику придется достать из собственного кармана. Необычность операции приводит, разумеется, и к нестандартным налоговым последствиям.

Объект налогообложения

Как указано в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

В то же время специального определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в НК РФ нет. На помощь приходит п. 1 ст. 11 НК РФ, которым разрешено (в подобных случаях) обращаться к другим отраслям законодательства РФ, в частности (для рассматриваемого случая по рекомендации налоговиков <1>) к определениям, которые дает Росстат для статистических целей.

<1> Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16.

Так, в п. 22 Указаний по заполнению формы Федерального государственного статистического наблюдения N 1 — предприятие «Основные сведения о деятельности организации» <2> говорится следующее.

<2> Утверждены Постановлением Росстата от 20.12.2012 N 643.

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся:

  • работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых компания выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства;
  • работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).

Обратите внимание! НДС по СМР для собственного потребления облагаются именно собственные работы компании в буквальном смысле этого слова, то есть сделанные собственными руками.

А вот стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами компании, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, в состав СМР для собственного потребления не включается.

То же относится и к работам подрядчиков: если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, стоимость этих работ налоговую базу по СМР не увеличивает.

Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 (полностью поддержанным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07) <3> было предписано не включать в налоговую базу по НДС стоимость услуг подрядчиков, которые были оказаны ими налогоплательщику, производящему строительно-монтажные работы для собственного потребления. Суд сделал вывод, что в гл. 21 НК РФ норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы по НДС при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая — силами сторонних организации, не имеется. При таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в отношении строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом, должен применять нормы п. 6 ст. 171 НК РФ, а в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, — пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 и п. 6 ст. 171 НК РФ.

<3> См. также Постановления ФАС УО от 17.04.2007 N Ф09-2663/07-С2, ФАС ЦО от 19.03.2007 N А54-3559/2006С8, от 22.01.2007 N А14-7875/2006/231/24 и ФАС ВВО от 28.09.2011 N А82-16380/2009.

А вообще-то это очевидно. По тем СМР, которые компания выполняет для себя собственными силами, НДС должна начислить именно она. А по тем СМР, которые для нее выполняют подрядчики, именно они и должны начислять НДС!

И налоговики больше с этим и не спорят — Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527.

Обращаем ваше внимание: есть еще несколько случаев, когда СМР, выполняемые компанией самой для себя, все-таки не являются объектом обложения НДС.

Во-первых, если налогоплательщик строит объект, изначально предназначенный для продажи. Этот вывод был сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10, с чем согласились налоговики (п. 8 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Во-вторых, СМР, не носящие капитального характера, например текущий ремонт, — Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 и Постановление ФАС УО от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2.

В-третьих, не считаются СМР для собственного потребления те работы, которые направлены на монтаж оборудования и не связаны со строительством зданий или строений (п. 13 ст. 1 ГрК РФ, Постановления ФАС МО от 28.03.2012 N А40-10464/11-129-46, ФАС СКО от 20.03.2012 N А53-21781/2010).

И еще скажем немного о давальческих материалах. Если компания передает свои собственные материалы для выполнения СМР подрядчику, является ли эта операция объектом обложения НДС? Конечно же, нет. Во-первых, передача материалов на давальческих условиях не является их реализацией, так как право собственности на переданные материалы все равно остается у заказчика работы. Во-вторых, выполнения налогооблагаемых СМР для собственного потребления здесь попросту нет, ведь работу осуществляет подрядчик. Поддерживает данный вывод Минфин России (Письмо от 17.03.2011 N 03-07-10/05) и Президиум ВАС РФ (Постановление от 02.09.2008 N 4445/08).

Механизм начисления

Как прямо указано в п. 10 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС, напомним, является квартал (ст. 163 НК РФ).

С учетом того, что начисляемый в данном случае НДС будет возмещаться самим же налогоплательщиком, в бухгалтерском учете для отражения суммы начисленного НДС нужно будет сделать следующую проводку — Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Механизм возмещения

В этом, к сожалению, довольно ярко проявились непоследовательность и противоречивость решений, принимаемых отечественными законодателями.

Зачем вообще государству нужно, чтобы налогоплательщики начисляли НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления? Очевидно, что для пополнения бюджета. Но в чем тогда выгода для бюджета, если начисленный НДС будет возмещен?

А она была. До вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Как же было раньше?

В п. 5 ст. 172 НК РФ было сказано, что НДС по рассматриваемым СМР принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет. Минфин России в Письмах от 02.05.2007 N 03-07-15/67 и от 03.07.2006 N 03-04-10/09 указывал, что начисление НДС должно производиться в одном налоговом периоде, а предъявляться налог к возмещению должен уже в другом. Например, при выполнении СМР в I квартале в налоговой декларации за этот квартал должен был быть отражен НДС к начислению. А вот НДС к возмещению можно было вписать уже только в налоговую декларацию за II квартал.

После вступления в силу упомянутого выше Закона порядок вычета кардинально изменился.

Сейчас вычеты в рассматриваемой ситуации нужно производить в момент определения налоговой базы, установленный в п. 10 ст. 167 НК РФ. Тогда получается, что и сумма начисленного НДС, и сумма «входного» НДС по СМР для собственного потребления будут определяться единовременно — на конец каждого налогового периода. То есть начисленный и возмещаемый НДС отражается в одной и той же налоговой декларации! В результате к уплате в бюджет мы получаем ноль. И в чем тогда смысл начисления НДС на стоимость СМР?

Не все так просто

Тем не менее СМР по-прежнему остаются объектом обложения НДС. Почему? Потому что при определенных условиях бюджет все равно внакладе не остается. Исходя из требований п. 6 ст. 171 НК РФ налоговый вычет начисленного на стоимость СМР НДС возможен только при одновременном выполнении двух условий:

  • строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Если эти условия выполняются, то государственный бюджет действительно ничего от налогоплательщика не получит. Сумма начисленного по данной операции НДС в одной и той же налоговой декларации равна сумме подлежащего вычету НДС (не принимая во внимание «входной» НДС по материалам, использованным при выполнении СМР своими силами, а также работ и услуг, выполненных сторонними подрядчиками).

Однако, если хотя бы одно из условий не выполняется, тогда-то начисленный налог переходит в пользу государства: уже возмещенную сумму налога придется восстановить к уплате в бюджет (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Облагаемые и необлагаемые операции

Если объект используется одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, предъявленный к вычету НДС придется частично восстановить к уплате в бюджет.

Обратите внимание! Восстановление сумм налога производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (Письмо Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574).

Восстановление производится по особым правилам, которые прописаны в п. 6 ст. 171 НК РФ. Там указано, что налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором начала амортизироваться недвижимость, отражать восстановленную сумму НДС. Отражение производится в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, осуществляется исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за календарный год.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример. ООО «Алмаз» во II квартале 2013 г. завершило строительство хозяйственным способом производственного помещения. Сторонние подрядчики к СМР не привлекались.

Стоимость начисленного на СМР НДС составила 784 600 руб.

«Входной» НДС по материалам, использованным при строительстве, равен 379 000 руб.

Введен в эксплуатацию объект и начислялась по нему амортизация с III квартала 2013 г.

Данное помещение используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В 2013 г. стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, составила 3 259 000 руб., общая стоимость отгрузки компании (без учета НДС) — 36 469 000 руб.

Доля, необходимая для расчета восстановления НДС, равна 8,93% (3 259 000 руб. / 36 469 000 руб. x 100%).

Сумма НДС, подлежащая распределению, равна 116 360 руб. ((784 600 + 379 000) руб. / 10).

Таким образом, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 г. нужно указать НДС, предъявленный к восстановлению и уплате в бюджет, в размере 10 391 руб. (116 360 руб. x 8,93%).

Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль за 2013 г.

Такой расчет следует производить в данном случае до 2022 г. включительно. Если в каком-то году компания не будет иметь операций, не облагаемых НДС, в этот год восстанавливать сумму НДС к уплате в бюджет не нужно.

Обратите внимание! Сумма налога, подлежащая восстановлению в текущем году, отражается в книге продаж в декабре в соответствии с бухгалтерской справкой-расчетом (п. 14 Правил ведения книги продаж <4>).

<4> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Только необлагаемые операции

Если построенный объект предназначен для использования только в операциях, не облагаемых НДС, вся сумма ранее предъявленного к вычету НДС должна быть восстановлена единовременно (п. 3 ст. 170 НК РФ). Специальные требования п. 6 ст. 171 НК РФ (растянутое во времени восстановление налога) здесь не применяются.

Рекомендации на этот счет представлены в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@. Кстати, обратите внимание на то, что согласно им восстанавливать НДС нужно в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций. А при полном переходе на специальный налоговый режим НДС восстанавливается в периоде, предшествующем такому переходу (абз. 4, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector