Инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация забалансовых счетов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении на забалансовых счетах 25 и 26 учитывается имущество, переданное соответственно в возмездное и безвозмездное пользование.
Необходимо ли при проведении годовой инвентаризации формировать инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по забалансовым счетам 25 и 26?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оформление результатов инвентаризации по забалансовым счетам 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» является обязательным в силу действующих нормативно-правовых актов. Вместе с тем ввиду отсутствия конкретного регистра бухгалтерского учета такой документ должен быть разработан бюджетным учреждением самостоятельно и закреплен в рамках формирования его учетной политики.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 381 Инструкции N 157н для учета объектов неоперационной (финансовой) и операционной аренды, в части предоставленных прав пользования имуществом, переданных учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением предназначен забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)». Вместе с тем для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, а также о предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, в том числе в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, имуществе, для обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением используется забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (п. 383 Инструкции N 157н).
В отдельных случаях имущество может одновременно учитываться как в балансовом, так и в забалансовом учете — такой учетный прием применяется, например, в отношении имущества, переданного учреждением в операционную аренду или в операционную аренду на льготных условиях (пп. 33, 381, 383 Инструкции N 157н, пп. 24, 29 Стандарта «Аренда»).
Инвентаризации подлежит не только имущество и обязательства, учитываемые на балансовых счетах. Инвентаризационная комиссия должна сверять фактическое наличие имущества с данными бюджетного учета, в том числе и на забалансовых счетах. Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе (п. 332 Инструкции N 157н). Причем действующее законодательство не устанавливает требования об обязательном составлении отдельного приказа в целях проведения годовой инвентаризации объектов, переданных в аренду, в том числе на льготных условиях (безвозмездное пользование).
Отметим, что порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен учетной политикой учреждения, исходя из положений ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 80 Стандарта «Концептуальные основы», п. 9 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (смотрите также письмо Минфина России от 15.07.2014 N 02-06-10/34544). Локальным документом организации бюджетной сферы определяются случаи и сроки проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации в различных случаях (письма Минфина России от 10.02.2020 N 02-07-10/8553, от 19.09.2018 N 02-07-05/67175, от 02.06.2017 N 02-06-10/34524, от 13.01.2015 N 02-06-10/70). Это касается также и инвентаризации объектов учета аренды (смотрите, в частности, письмо Минфина РФ от 13.12.2017 N 02-07-07/83463).
Порядок применения форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ч. 4 ст. 9, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 28 Стандарта «Концептуальные основы», п. 11 Инструкции N 157н). Обязательные к применению формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета содержатся в приказе Минфина России от 30.03.2015 N 52н. В иных случаях могут применяться формы, разработанные учреждением самостоятельно.
Так, для отражения результатов инвентаризации объектов нефинансовых и финансовых активов, а также обязательств (в том числе учтенных на забалансовых счетах) в государственных (муниципальных) учреждениях применяются инвентаризационные описи (сличительные ведомости), утвержденные Приказом N 52н
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. Однако данная форма не совсем подходит для рассматриваемой в вопросе ситуации, так как фактически имущество не находится непосредственно в самом учреждении, а передано в аренду. Отдельной унифицированной формы инвентаризационной описи для проведения инвентаризации на рассматриваемых в вопросе забалансовых счетах нормативными документами не установлено. В таком случае бюджетное учреждение вправе разработать необходимую форму самостоятельно с содержанием обязательных реквизитов, предусмотренных п. 25 Стандарта «Концептуальные основы», ч. 2 ст. 9, ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Таким образом, для документального оформления инвентаризации имущества, переданного в аренду, в том числе аренду на льготных условиях, или безвозмездное пользование бюджетное учреждение вправе самостоятельно разработать форму документа, в которой будут отражаться результаты инвентаризации. При этом за основу может быть взята форма Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) без учета граф, в которых нет необходимости.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

12 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как проводится инвентаризация забалансовых счетов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Забалансовые счета нужны для учета собственности и обязательств, которые не заносятся на балансовые счета. Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года оговорено 11 подобных счетов. Инвентаризация необходима для установления соответствия реального состояния собственности информации, прописанной на забалансовых счетах.

Нужно ли вести забалансовые счета?

Некоторые бухгалтеры игнорируют необходимость ведения ЗС. И в самом деле отсутствие этих счетов не оказывает значительного влияния на состояние компании. За отсутствие ЗС не накладывается ответственность. Однако нужно учитывать, что без забалансовых счетов сведения об имущественном состоянии фирмы будут неполными. Инвентаризация ЗС служит получению достоверной информации. На ее основании можно принимать решения, назначать специальное управление.

Сведения с ЗС позволяет правильно оценить все активы компании. Если эти сведения будут отсутствовать, аудитор не сможет корректно вынести заключение о состоянии фирмы. Полноценный учет собственности нужен и для налоговых структур, проводящих проверку. К примеру, на счете 001 могут храниться сведения об ОС, взятых в аренду. В этом случае компания получает возможность обосновать расходы на ремонтные работы.

Следует фиксировать на ЗС сведения об имуществе, которое передается в аренду третьим лицам. В этом случае соответствующие счета понадобятся для оформления финансового плана, правильного ведения управленческого учета. На основании ЗС можно разработать бухгалтерские отчеты.

Инвентаризация активов на ЗС

Инвентаризация – это процедура, в ходе которой отслеживаются состояние собственности и обязательств фирмы. В частности, устанавливается их фактическое наличие. В процессе сопоставляются сведения из бухучета с реальным наличием имущества. Инвентаризация обязательно проводится перед заполнением годового отчета.

Рассмотрим особенности инвентаризации забалансовых счетов:

  • У фирмы редко есть точные сведения о стоимости собственности, зафиксированной на забалансовых счетах. Соответствующая информация обычно есть у арендодателя или независимого оценщика. Рекомендуется указать стоимость объекта в договоре аренды. Затем стоимость вписывается на забалансовый счет, а потом переносится в инвентаризационную опись.
  • Если компания арендует ОС, на каждое средство оформляется отдельная опись. Эти средства не должны смешиваться с собственными активами. В описях фиксируются все бумаги, которые подтверждают прибытие средств в компанию.
  • Не всегда точную стоимость объектов можно определить. К примеру, это невозможно в отношении бланков строгой отчетности. В рассматриваемом случае нужно отражать условную стоимость.
  • На забалансовые активы оформляются отдельные сличительные ведомости. Итоги контрольных мероприятий фиксируются в инвентаризационных описях.

Инвентаризация ЗС может проводиться не только предприятиями, но и ИП.

Порядок проведения

Инвентаризация выполняется в соответствии с этим порядком:

  1. Назначение комиссии, которая будет проводить инвентаризацию. Назначается она на основании приказа руководителя и получает полномочия, которые будут действовать весь год.
  2. Издание приказа о процедуре. В приказе указываются сроки проведения процедуры, ее причины. Указываются участники комиссии.
  3. Проведение инвентаризации. Мероприятие осуществляется в присутствии участников комиссии и материально ответственных лиц.
  4. Итоги мероприятия. Результаты подтверждаются описями, на которых ставятся подписи присутствующих при инвентаризации. Информация обобщается в Ведомости результатов.

Описи ИНВ-1 составляются в двух экземплярах. Если были обнаружены расхождения между реальностью и учтенными данными, оформляются сличительные ведомости. Создаются они по формам ИНВ-18 и ИНВ-19. Форма ИНВ-5 используется в отношении собственности, принятой на ответственное хранение.

Периодичность инвентаризации забалансовых счетов

Как правило, назначается инвентаризация до оформления годовой отчетности. До начала мероприятия сведения о реальном состоянии активов на забалансовых счетах должны быть у бухгалтера. Допускается такая периодичность проведения:

  • Можно не устанавливать состояние объектов в том случае, если оно было проверено за 2-3 месяца до завершения года.
  • Опись фондов библиотеки осуществляется каждые 5 лет, ОС – каждые 3 года.

Специальный порядок установлен для субъектов, находящихся на Крайнем Севере. Мероприятие может проводиться тогда, когда в остатках меньше всего оборотных активов.

Проводки, выполняемые по итогам мероприятия

После того как инвентаризация проведена, составляются заключительные акты. На них ставят свои подписи участники комиссии и материально ответственные сотрудники. Итоги инвентаризации нужно отражать в бухучете. Недочеты фиксируются следующим образом:

  • КТ003. Списание недостачи объектов, ранее принятых для переработки.
  • ДТ91/2 КТ76. Отнесение убытков на прочие траты.

Если найдены излишки, вносятся эти проводки:

  • ДТ003. Оприходование излишек.
  • ДТ10/1 КТ91/1. Излишки материалов, включенные в активы.

Все проводки вносятся на основании прежде составленной документации.

Когда проводится инвентаризация забалансовых счетов

Мероприятие обычно проводится при наличии этих обстоятельств:

  • Передача активов в субаренду.
  • Оформление годового отчета.
  • Наличие хищений и порчи.
  • ЧП, стихийные бедствия.
  • Ликвидация или реорганизация компании.
  • Смена материально ответственного трудящегося.

То есть инвентаризация ЗС должна исполняться тогда, когда компанию ждут значительные изменения. Однако она может осуществляться и чаще. Соответствующее положение фиксируется во внутренних актах.

Инвентаризация забалансовых счетов в бюджетных организациях

В бюджетных учреждениях число забалансовых счетов расширено с 11 до 30. Организация может ввести также дополнительные ЗС. Последнее актуально в том случае, если 30 счетов недостаточно для качественного управленческого учета.

Рассмотрим особенности бухучета:

  • По дебету счетов фиксируются поступившие ценности, выданные или приобретенные гарантии.
  • По кредиту фиксируется удаление ценностей из учета, покрытие обязательств с обеспечением в форме гарантий.

Корреспонденции между забалансовыми счетами нет. То есть в проводке фигурирует или КТ, или ДТ. Инвентаризация ЗС осуществляется в стандартном порядке: издается приказ, назначается комиссия, фиксируются выявленные несоответствия.

ВАЖНО! Если нужно списать долг со счета 04, выполняться это может только по решению комиссии.

Дополнительные особенности

Какова продолжительность хранения приказов об инвентаризации? Хранить их нужно на протяжении всего срока деятельности компании, так как это основная документация.

Как действовать, если один из участников комиссии не смог явиться на мероприятие? Нужно издать приказ о замене этого участника.

Что делать, если в документе с итогами инвентаризации обнаружена ошибка? Нужно зачеркнуть неверно указанную информацию. Правильные данные вписываются над помаркой.

На документе об итогах мероприятия обязательно должны стоять подписи всех участников инвентаризации. В обратном случае документ не будет действительным.

Инвентаризация забалансовых счетов

Наряду с обычными бухсчетами, в Плане счетов содержатся забалансовые счета, на которых отражается информация о временно используемых объектах и обязательствах. Должна ли проводиться инвентаризация забалансовых счетов (бланк сличительной ведомости вы найдете в конце статьи)? Какими особенностями характеризуется данная процедура? Разберемся в нормативных требованиях.

Как проходит инвентаризация по забалансовым счетам

При утверждении рабочего плана счетов допускается использование обязательных бухсчетов по приказу Минфина России № 94н от 31.10.00 г. и дополнительных, разработанных компанией самостоятельно. В последнем случае проводится проверка и допсчетов – к примеру, инвентаризация 27 забалансового счета обязательна в бюджетных структурах, осуществляющих учет МЦ, выданных в пользование сотрудникам.

Обратите внимание! Ведение забалансовых счетов предусмотрено принципами достоверности и полноты учета. Данные об остатках подлежат включению в состав пояснений к балансу (Приложение 3 приказа Минфина РФ № 66н от 02.07.10 г.).

В связи с изложенным, инвентаризация забалансовых счетов должна проводиться наряду с прочими активами и/или обязательствами в соответствии с п. 1 стат. 11 Закона № 402-ФЗ. Целью мероприятия является выявление фактических остатков ценностей или обязательств, числящихся за балансом. Проведение инвентаризации осуществляется по общим правилам согласно приказу Минфина России № 49 от 13.06.95 г. В п. 1.3 определено, что инвентаризации подлежат все активы компании – как находящиеся в собственности, так и числящиеся на забалансовых счетах, а также не отраженные в учете по различным причинам.

Обратите внимание! К правовым актам, регулирующим инвентаризационные мероприятия, относится и приказ Минфина № 34н от 29.07.98 г. Частота и сроки утверждаются руководителем юрлица с учетом требований п. 27 Положения о бухучете по приказу № 34н. В обязательном порядке все предприятия проводят инвентаризацию ежегодно перед формированием финансовой отчетности.

Где брать сведения о стоимости забалансовых объектов? Информацию можно запросить у собственников имущества – к примеру, по офису, взятому в аренду, у арендодателя. Или же пригласить для оценки независимого эксперта. По активам, не подлежащим оценке, можно использовать условную стоимость, механизм расчета которой утверждается в учетной политике. Помните, что инвентаризация бланков БСО, как и иного имущества, выполняется по местам хранения и материально-ответственным сотрудникам (п. 1.3 Приказа № 49).

Инвентаризация имущества на забалансовых счетах – документооборот

Для проведения процедуры создается специальная комиссия, члены которой вместе с ответственными лицами обязаны постоянно присутствовать на инвентаризации. Состав участников утверждается руководителем. Итоговые результаты оформляются посредством составления описей. При этом на объекты, полученные в аренду (на ответхранение или для переработки) составляют отдельные описи. Можно использовать типовую форму ИНВ-1 – для отражения ОС, ИНВ-5 – для ТМЦ, ИНВ-16 – для БСО, ИНВ-17 – для списанных в убыток дебиторских долгов.

Для учета расхождений формируются сличительные ведомости. Можно использовать типовые статистические формы ИНВ-18 и/или ИНВ-19 по постановлению № 88 от 18.08.98 г.

Инвентаризация забалансовых счетов в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0

Канун Нового года у людей, не связанных с финансами, ассоциируется с украшением елки, покупкой подарков, нарезанием салатов и т.д. Бухгалтер – такой же самый человек, ему не чуждо всё это. Однако в перерывах между вышеперечисленными праздничными хлопотами его ждут ещё и инвентаризационные мероприятия. И если с списком балансового имущества вопросов не возникает, то вот сформировать инвентаризационную опись по забалансовым счетам в программе до недавнего времени не представлялось возможным. На какие только ухищрения не шли пользователи… Самых больших успехов достигли в этом вопросе сотрудники, владеющие программой Excel. Но, наконец-то свершилось чудо! В релизе 3.0.85.25 разработчики программы порадовали пользователей множеством изменений, одним из которых стала инвентаризация забалансовых счетов. Рассмотрим, как же работает новый отчет в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0.

Перейдем сразу к практической части.

По данным отчета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» за сотрудницей Сивцовой О.С. числится «Монитор» стоимостью 25000 руб.

А на счете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» за этим же сотрудником числится «Жилет женский «Gerkon Delta» утепленный» стоимостью 1139 руб. в количестве 1 штука.

Сформируем инвентаризационную опись.

Шаг 1. Перейдите в раздел «Склад» — «Инвентаризация товаров».

Шаг 2. Заполните шапку документа, выберите материально-ответственное лицо и нажмите кнопку «Заполнить». В выпадающем списке выберите «Заполнить по остаткам на складе».

Обратите внимание, что функционал действует с 2021 года, поэтому дата документа должна быть более 01.01.2021 года. Если вы установите дату до 2021 года, документ не будет заполняться!

В табличной части отражены строки с номенклатурой, учитываемой на счете МЦ.02 и МЦ.01.

Шаг 3. Перейдите на закладку «Проведения инвентаризации» и заполните данные проведения инвентаризации:

Шаг 4. На закладке «Инвентаризационная комиссия» укажите Ф.И.О. членов комиссии.

Вернемся в первой закладке «Товары».

В табличной части есть столбцы «Количество фактическое» и «Количество учетное». При заполнении автоматически эти данные заполняются одинаково, т.к. фактическое количество равно учетному без отклонений. При необходимости значения «Количество фактическое» исправляется пользователем по результатам инвентаризации. В результате в графе «Отклонение», красным заполнится количество недостающего товара.

Шаг 5. Откорректируйте фактические данные по данным пересчета.

Шаг 6. Проведите документ и сформируйте нужную печатную форму по кнопке «Печать».

Документ позволяет вывести на печать стандартные формы:

• Инвентаризационная опись товаров (ИНВ-3);

• Инвентаризация товаров на складе;

• Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);

• Сличительная ведомость (ИНВ-19).

Выберите «Инвентаризационная опись товаров (ИНВ-3).

Унифицированная форма № ИНВ-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 сформирована и включает номенклатуру, учитываемую на забалансовых счетах (МЦ.02 и МЦ.04).

При обнаружении недостачи или возникновении излишка результаты отражаются в «Сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ».

Использование этого отчета в программе позволяет существенно сэкономить время сотрудникам.

Читайте также  Размер Стипендии При Обучении От Центра Занятости
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector