Бухгалтерский учет облигаций в 2022 году

Бухгалтерский учет облигаций в 2022 году

Как проводится учет ценных бумаг

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Учетная политика 2022

Не успели оглянуться, а уже пора подумать об учетной политике (УП) на следующий, 2022 год. Рассмотрим и бухгалтерский, и налоговый аспекты. Главный упор — на бухгалтерский учет.

Содержание статьи:

1. Учетная политика предприятия

2. Учетная политика 2022

3. Изменения в учетной политике на 2022 год

4. Новое в учетной политике на 2022 год

5. Учетная политика для целей бухучета

6. Учетная политика для целей налогового учета

учетная политика 2022

1. Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия — основной объект нашего внимания. Индивидуальные предприниматели (ИП) также могут ее составлять, но такой законодательной обязанности у них нет.

Для них актуально изучить изменения в налоговом учете (НУ) и, возможно, прописать новые правила в составе Учетной политики для целей налогового учета ИП.

Учетная политика предприятия базируется на следующих основных правилах.

Существует 2 подхода к созданию УП:

Подробное отражение всех правил, применяемых компанией в бухгалтерском учете (БУ) и НУ, со ссылкой на пункты нормативных актов.

Конкретизация в УП только тех способов и особенностей учета, которые используются (будут использоваться в ближайшее время).

Речь идет о случаях, когда в нормативном акте существует несколько вариантов и требуется сделать выбор. Если каких-то операций у организации пока нет, нет смысла уделять им внимание в УП компании.

Положения учетной политики применяются последовательно из года в год.

Изменения в УП для бухгалтерского учета, как правило, вносятся перед началом каждого финансового года.

Изменения в УП для целей НУ в общем случае вносятся не чаще 1 раза в 2 года, а в некоторых случаях и реже, в соответствии с нормами НК РФ.

И в БУ, и в НУ допускается в течение года вносить дополнения, если изменились законодательные нормы или возникли, например новые виды деятельности, порядок учета которых отличается от тех, что уже присутствуют в УП (Письмо Минфина РФ от 26.02.2021 № 03-03-06/13447).

2. Учетная политика 2022

Учетная политика 2022 должна отражать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета. А также изменения, которые произошли в деятельности конкретной компании в результате управленческих решений.

Начать советуем с проверки действующей УП. Убедиться, что все изменения, принятые ранее, например, по учету запасов в связи с вступлением в силу с 01.01.2021 ФСБУ 5/2019, уже учтены в УП.

Благодаря ускорению реформы бухгалтерского учета сразу четыре новых стандарта БУ мы начнем использовать с 2022 года. Три из них требуют очень подробного изучения, а также изменения привычного порядка мышлений и действий бухгалтера.

Важно не затягивать и проработать эти стандарты именно сейчас, до начала нового финансового года и внести изменения в УП.

3. Изменения в учетной политике на 2022 год

Изменения в учетной политике на 2022 год должны быть результатом профессионального суждения бухгалтера той или иной организации в отношений правил учета, подходящих именно для его организации. Дающих пользователям отчетности именно его компании четкую и однозначную информацию о ее финансовом состоянии.

Итак, Учетная политика 2022 должна содержать новые положения в части:

Классификации и учета ОС по нормам ФСБУ 6/2020 и 26/2020,

Учета арендных отношений в рамках ФСБУ 25/2018,

Новых нюансов документооборота в компании по ФСБУ 27/2021.

Определяющим принципом при выборе того или иного способа учета советуем считать принцип рациональности.

Рекомендуем также обращать внимание на возможности своей учетной программы в отношении автоматизации тех или иных процедур.

Если выбранный способ учета не автоматизирован, вам придется делать массу ручных операций, нерационально используя свое рабочее время.

Не забудьте проверить наличие в вашей УП порядка определения существенности при отражении тех или иных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности.

Так же убедитесь, что в вашей УП есть положение по формированию резервов по сомнительным долгам в БУ. А применяемые формулировки в отношении учета отдельных операций соответствуют современным подходам, например, в отношении расходов будущих периодов.

4. Новое в учетной политике на 2022 год

Новое в учетной политике на 2022 год — это правила учета в рамках ФСБУ, которые следует применять с 01.01.2022:

6/2020 Основные средства,

26/2020 Капитальные вложения,

25/2018 Бухгалтерский учет аренды,

27/2020 Документы и документооборот в БУ.

Бухгалтеру нужно определить, какие положения каждого стандарта и в каком именно объеме будут применяться в организации.

При внесении изменений в УП стоит задуматься, как теперь будут отражаться в учете результаты не только первоначальных, но и последующих оценок активов и обязательств.

Ведь по новым стандартам требуется постоянно мониторить, например, условия использования активов и отражать в учете изменения, если такие изменения имели место.

По-хорошему, не помешает прописать в УП порядок взаимодействия с другими службами и специалистами, которые будут представлять информацию об изменении условий использования объектов БУ, а также над тем, какими именно документами такая информация будет оформляться.

Также нужно уделить внимание развитию электронного документооборота (ЭДО). Возможно, его использованию именно в вашей организации изменилось, но это пока не нашло отражения в УП.

5. Учетная политика для целей бухучета

Учетная политика для целей бухучета далеко не всех компании на текущий момент содержит правила учета запасов по ФСБУ 5/2019.

Поэтому сначала проверяем:

Указан ли метод списания материалов в БУ (ФИФО, по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости).

Если выбран метод по средней себестоимости, то есть указание, как именно происходит списание: по средней скользящей, или средней взвешенной оценке, какова периодичность определения себестоимости.

Зафиксирована ли единица измерения запасов,

отмечено ли, как компания отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом работы по ФСБУ 05/2019.

Напомним, что этот момент нужно отражать и в отношении других стандартов, вступающих в действие с 2022 года (кроме ФСБУ 27).

Прописаны ли правила учета управленческих запасов и их состав.

Присутствует ли правила формирования себестоимости производимых товаров, работ, услуг и незавершенного производства.

Есть ли норма по проверке запасов, в т.ч. незавершенного производства, на обесценение. Если есть, прописаны ли признаки обесценения, сроки проведения процедур по оценке запасов, ответственные за такую проверку лица, и документы по оформлению таких фактов (не актуально для организаций, применяющих упрощенные способы).

Как прописаны правила классификации запасов и других активов.

Важно прописать в УП, что активы сроком более года признаются ОС (при соответствии прочим критериям ОС), активы сроком до года и соответствующие критериям запасов признаются запасами, а также прописать в УП порядок действий в отношении прочих активов.

Например, определиться, какие активы (группы активов) организации будут признавать несущественными ОС или запасами, и отражать в расходах периода, в котором они понесены.

Для группы несущественных активов нужно будет определиться с критериями признания, например, руководствуясь рекомендациями центра БМЦ Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» и Р-1002019-КпР «Реализация требования рациональности».

Учетная политика для целей бухучета — ОС и капвложения:

Прописываем стоимостной критерий признания ОС (если принято такое решение).

Определяемся с группами ОС,

Уточняем подходы к определению первоначальной, ликвидационной, справедливой стоимости ОС, а также ответственных за такое определение лиц и документы, которыми будет оформляться такое определение.

Если есть капитальные вложения в виде ремонта, техосмотра и техобслуживания при их периодичности свыше 12 месяцев, прописываем правила их классификации и учета.

Не забываем указать, как учитываются запасы для капвложений, как формируется стоимость капвложений в случае отсрочки (рассрочки) оплаты за них.

Прописываем случаи, как часто и в какие сроки будут тестироваться элементы амортизации ОС (ликвидационной стоимость, СПИ, метод амортизации) на соответствие условиям использования ОС.

Уточняем срок начала и окончания начисления амортизации, будет ли осуществляться переоценка ОС и формироваться резервы.

Учетная политика для целей бухучета — Аренда.

При наличии арендных отношений, прописываем по правилам ФСБУ 25/2018:

К каким договорам применяется/не применяется новый стандарт по аренде,

Как осуществляется учет права пользования предметом аренды и арендные платежи для арендатора, как проводится оценка и начисляется амортизация по таким активам.

Как классифицируются объекты аренды (операционная или финансовая), на каких счетах ведется учет финансовой аренды и как определяются доходы по таким операциям у арендодателя.

Учетная политика для целей бухучета — документы и документооборот.

Порядок отражения в учете даты создания документов. Если основной вид деятельности компании, например, предоставление услуг, то уточняем, что в документе должен указываться период оказания услуги. И что такая услуга отражается в учете в периоде оказания.

Правила создания и фиксации оправдательных документов, состав внешних и внутренних оправдательных документов и, возможно, случаи, когда такие документы могут признаваться первичными и порядок такого признания,

Факты деятельности, которые будут считаться связанными и оформляться одним документам, а также порядок признания тех или иных фактов связанными.

Периодичность оформления документов по длящимся и повторяющимся операциям.

Порядок исправления ошибок в бумажных и электронных документах.

6. Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогового учета должна содержать правила учета для выбранного режима налогообложения.

Уже привычно, что с нового года вступают в силу многочисленные изменения в НК РФ. Их каждому бухгалтеру советуем проработать самостоятельно, ведь только часть из них актуальны для определенной компании.

Учетная политика для целей налогового учета должна корректироваться, если, например, планируется с нового применять новую систему налогообложения.

Несколько примеров того, кому нужно внести изменения в УП по НУ в отношении:

НДС

Компании общепита, ведь их услуги будут с нового года освобождаться от НДС при соблюдении определенных условий.

Или фирмы, торгующие электронной и бытовой техникой, приобретаемой у физлиц (НДС теперь с межценовой разницы).

Прибыль

Компании, у которых есть затраты на санаторно-курортное лечение (изменились правила)

УСН

Те, чьи доходы приближаются к пороговому значению (изменились лимиты на коэффициент-дефлятор).

Налог на имущество

Здесь трудно давать рекомендации, ведь практика наработается только по окончанию 2022 года.

Для объектов НУ со среднегодовой стоимостью данные берутся из бухгалтерского учета. Но определение такой стоимости теперь по-разному формулируется в НК РФ и новом стандарте — ФСБУ 6/2020.

Уже сейчас можно прогнозировать, например, проблемы с определением ликвидационной стоимости ОС. А также сложности отстаивания профессионального суждения по ее размеру перед налоговыми органами.

Единственная рекомендация в настоящий момент — действовать с осторожностью и отслеживать рекомендации Минфина и ФНС РФ.

Мы с вами рассмотрели изменения в учетной политике на 2022 год. Те основные изменения, которые должна содержать учетная политика предприятия для успешной работы в 2022 году. Если мы вдруг что-то упустили, задайте вопрос в комментариях.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)

Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

  • «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога»;
  • «Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)».

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»;
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
  • детали платежа (срок и место его осуществления);
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж;
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
  • иные особенности вексельного законодательства.
Читайте также  Письмо о расторжении договора об оказании услуг

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О нюансах учета векселей подробно рассказано в КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно учесть собственный вексель вам поможет эта Типовая ситуация, а в этом материале вы узнаете порядок учета векселей, полученных в оплату товаров.

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму;
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это. ».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

  • «Положение о служебных командировках — образец 2021»;
  • «Положение об оплате труда работников — образец-2021».

Итоги

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.

Бухгалтерский учет облигаций в 2021 году

Облигации представляют собой ценные бумаги в виде долговых обязательств. Выпускаются облигации как государством, так и частными компаниями. Правом владельца облигаций или инвестора является получение заявленной стоимости, а также определенного процента или дисконта. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций.

Типы облигаций

Облигации в обращении подразделяются на государственные (муниципальные, региональные и федеральные), а также корпоративные – те, то выпущены юридическими лицами. Дата операции, связанной с приобретением или выбытием облигаций, является дата перехода права собственности.

Важно! В соответствии с категорией получения дохода ценные бумаги подразделяются на 2 типа: купонные, а также бескупонные.

Исходя из типа облигаций различают и формы дохода:

  1. В качестве процента, при котором устанавливается срок платежа для купонных облигаций. Платежи контролируются посредством отрезных купонов.
  2. В качестве дисконта, то есть разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки.

Те ценные бумаги, рыночная стоимость которых неизвестна, к погашению должны достичь соответствия учетной и номинальной стоимости. Учет разницы осуществляется в прочих расходах и доходах а протяжении периода пользования. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ В 2021 ГОДУ

Форма ценных бумаг

Ценные бумаги в качестве облигаций являются документом, содержащим реквизиты, позволяющие их идентифицировать. Те данные, которые представлены на документе, позволяют обеспечить права собственника. Облигации удостоверяют лишь материальное право инвестора, а на неимущественные права они никак не влияют.

Форма ценных бумаг может быть представлена на бумаге или на ином носителе, не запрещенным действующим законодательством. Облигации в обороте размещаются путем выпуска с государственным регистрационным номером. Если необходимость в регистрации отсутствует – то с идентификационным номером. Облигации, которые имеют ценовую характеристику, позволяют определить расходы, а также получаемый доход. Изначально облигациям присваивается номинальная стоимость, то есть цена, которая указана на самом документе. После продаже облигации на вторичном рынке, она приобретает курсовую стоимость (это рыночная стоимость, которая изменяется на протяжении периода обращения). В случае погашения облигация обычно имеет номинальную стоимость.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Важно! Информация по приобретенным облигациям отражается на 58 счете «Финансовые вложения». Сведения для детального отражения информации группируются по видам вложений, компаниям и стоимости.

Рассмотрим основные проводки, применяемые при учете купонных облигаций:

Хозяйственная операцияПроводка
ДК
Оплачен наличными платеж эмитенту7650
Оплата эмитенту перечислена с расчетного счета7651
Постановка на учет58.276
Начисление процентов за отчетный период7691.1
Отражен доход, полученный в виде процентов5176
Установлена стоимость погашения7691.1
Эмитентом получена оплата5176
Ценные бумаги сняты с учета91.258.2

Проценты или дисконт от стоимости облигаций учитывают отдельно. Начисленный доход в учете определяется в качестве дебиторской задолженности. Облигации, по которым эмитент произвел переоценку, учитываются по цене приобретения, а изменение в стоимости не подлежит отражению в учете. Разница учитывается учреждениями, имеющими право на переоценку.

Учет облигаций у эмитента

Эмитенты осуществляют операции с облигациями, связанные с размещением, выплатой дохода, а также погашением ценных бумаг. Компании, выпустившие облигации, отражают суммы на счетах учета краткосрочных и долгосрочных займов (счет 66 и счет 67).

Детальный учет осуществляется в соответствии с хронологией выпуска, по приобретателям и по стоимости. В случае записи операций по выплачиваемым доходам, эмитентами должны соблюдаться некоторые условия:

  1. Проценты или дисконт учитываются в прочих расходах.
  2. Списание сумм происходит равномерно по отчетным периодам, либо одновременно в период произведения расходов.
  3. Порядок списания должен быть прописан в учетной политике компании.

Стандартные проводки эмитентов будут следующими:

Учет облигаций федерального займа

Выпуск, а также обращение облигаций федерального займа (ОФЗ) производится в соответствии с приказами Минфина. Передача ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности с заключением соответствующего договора и реализацией посредством торгов. Условия обращения выделяются следующие:

  1. Номинальная стоимость покупки.
  2. Стоимость облигации на каждую дату обращения (публикация на сайте Минфина РФ).
  3. Дата начала и дата окончания обращения и погашения.
  4. Форма выпуска.
  5. Потенциальные владельцы.

Номинальная стоимость облигаций в обращении устанавливается исходя из индекса потребительских цен.Помимо измененной стоимости на день погашения, владелец облигаций получает купонный доход. Исходя из условий выпуска может применяться как постоянный, так и переменный купонный доход. Переменный доход складывается по периодам выплат.

Учет облигаций федерального займа осуществляется отдельно от ценных бумаг иных видов. Детальный учет ведут путем группировки данных в хронологическом порядки постановки на учета, а также по стоимости. Указанные облигации не могут быть использованы для покрытия стоимости товаров (работ и услуг) или иных расходов, понесенных в рамках предпринимательской деятельности. Читайте также статью ⇒ БУХУЧЕТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ

Покрытие ипотеки облигациями

В качестве залогового обеспечения облигаций может выступать имущество. Предоставление залога необходимо для снижения рисков инвестора. Независимо от того, имеется ли ипотечное обеспечение или нет, не будет меняться сущность и разновидности облигаций. Порядок отражения операций, а также документооборота будет таким же, как и при обороте облигаций без залога. При утере имущества, являющегося залогом, инвестору выплачивается страховая сумма.

«Изменения в бухучете затронут абсолютно все арендные отношения»

«Изменения в бухучете затронут абсолютно все арендные отношения»

С 1 января 2022 года в России будет веден в действие очередной пакет изменений в правила бухгалтерского учета, который в первую очередь затронет деятельность лизинговых и арендных компаний, а также всех предпринимателей, которые арендуют или получили в лизинг какое-либо имущество. Вице-президент «Объединенной лизинговой ассоциации», финансовый директор АО «Сбербанк Лизинг» Алексей Киркоров рассказал в интервью Fed Leasing.ru о том, какие проблемы ждут российских предпринимателей в связи переходом на новые стандарты, а также о том, как директорам и их бухгалтерам грамотно подготовиться к предстоящим изменениям.

Расскажите вкратце, чем вызвана необходимость внедрения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ)?

В целом, это очень позитивный тренд мирового финансового рынка. Через унификацию стандартов финансовой отчетности Россия интегрируется в глобальное инвестиционное сообщество, где используются единообразные подходы для адекватной оценки стоимости компании и уровня ее кредитоспособности. Разумеется, в каждой стране правила ведения бухгалтерии различаются, но по мере глобализации рынка капитала были выработаны Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые основаны на экономическом понимании целого ряда бизнес-процессов. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), кроме прочего, учитывают положения Гражданского кодекса РФ и другое национальное законодательство, поэтому подходы к расчету финансовых показателей имеет свою специфику.

Тем не менее, еще с 2012 года Минфином России проводится работа по унификации национальных стандартов бухучета с МСФО, чтобы российским компаниям было проще размещаться на фондовом рынке и получать более выгодные условия от банков, эффективнее взаимодействуя в том числе с иностранными инвесторами, которым будет легче оценивать бизнес наших компаний. На сайте Минфина опубликована «дорожная карта» этих изменений, ряд из них уже принят и реализован, а с 1 января 2022 года будет внедрен стандарт ФСБУ 25, который, в том числе, касается правил учета арендного имущества, которым пользуются все коммерческие компании.

К этой части стандартов в России подступались несколько раз, но попытки были не очень удачны, поскольку изменились и сами правила МСФО. В 2019 году вступил в силу стандарт IFRS 16, который определяет специфику учета арендных сделок, включая сделки финансового лизинга. С учетом этого Минфин России подготовил российскую версию этого стандарта, которая и будет применяться со следующего года. Хочу подчеркнуть, что времени на подготовку новой отчетности остается очень мало, поэтому руководителям компаний и их бухгалтерам уже сейчас нужно крайне серьезно отнестись к этой проблеме.

Какие именно возникнут проблемы?

Изменения в бухучете затронут абсолютно все арендные отношения, будь то финансовый лизинг автомобиля или обычная аренда офиса. При заключении такого договора, предприятие должно самостоятельно определить среднюю процентную ставку привлечения денежных средств и все арендные платежи арендатор должен будет дисконтировать во времени. Далее эту дисконтированную сумму арендатор ставит себе в активы и в обязательства. Со временем активы постепенно амортизируются, а обязательства, увеличенные на учетную ставку по договору, относятся на расходы по мере их исполнения. Обязательства увеличиваются в случае неплатежей и уменьшаются по мере оплаты.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности большинства российских предприятий появится понятие дисконтирования, а это уже сложная финансовая формула, о которой многие российские бухгалтеры слышали, но в реальном учете не использовали. Но с 1 января эти формулы придется применять на практике и с их помощью ставить на учет права пользования имуществом. Для большинства бухгалтеров это будет крайне непривычно, причем в момент перехода на новый стандарт на них ляжет колоссальная нагрузка, поскольку по тем же принципам нужно будет ретроспективно пересчитать все ранее заключенные арендные и лизинговые договоры.

Поэтому хотел бы особо обратить внимание руководителей всех компаний на то, что для выполнения этой огромной работы бухгалтерам понадобится и время, и дополнительные ресурсы, в том числе программное обеспечение. Для тех, у кого уже проведена автоматизация учета, применение принципов дисконтирования расходов не составит большого труда: все ведущие провайдеры уже работают над тем, чтобы предоставить для этого соответствующие дополнения к бухгалтерским IT-системам. Проблема лишь в том, что у бухгалтера может не хватить аргументов, чтобы обосновать руководству необходимость выделения дополнительных ресурсов. Но если, например, бухгалтер физически не справится с возросшей нагрузкой, и компания совсем останется без отчетности, штрафы и другие последствия для бизнеса будут очень и очень серьезными.

Насколько осложнится жизнь у самих лизингодателей?

Лизинговым компаниям, разумеется, тоже придется привести в соответствие с новым стандартом учет всех своих договоров, для этого «Объединенная лизинговая ассоциация» совместно с «Бухгалтерским методологическим центром» (БМЦ) разрабатывает целый свод рекомендаций по переходу на новый учетный режим. Эти рекомендации будут опубликованы на сайте БМЦ для всех желающих и смогут оказать помощь бухгалтерам компаний, аудиторам и судебным органам по переходу к работе по новым правилам.

Но я почти уверен, что лизингодатели, многие из которых уже самостоятельно готовят отчетность по МСФО, справятся с этим лучше, чем их клиенты, которым, как я уже сказал, придется столкнуться с совершенно новой для себя проблемой и выработать новый подход к бухучету. Традиционно в нашей культуре учета предпочтение отдавалось жестким рекомендациям и однозначным требованиям, тогда как в МСФО возможно применение профессионального суждения. И в этом тоже есть определенная сложность, поскольку раньше бухгалтеры чувствовали себя более защищенными от ошибок и рисков неправильного исчисления налогов.

Можете описать эту вариативность на примере лизинга?

Когда мы начали заниматься разработкой регламентов по переходу на ФСБУ, мы, в частности, обратили внимание на правила учета аванса при лизинговой сделке. Согласно существующей практике МСФО сумму аванса по сделке, полученную от клиента, мы вычитаем из общей суммы собственных инвестиций, и уже по этой величине учитываем инвестиции в своих балансах. Но затем мы увидели, что и в обычных арендных отношениях может появляться похожая история. Классический случай – обеспечительный платеж при аренде офиса, который можно потратить в последний месяц (что, как правило, и происходит), а можно и вернуть арендатору. Уменьшать ли инвестицию на эту сумму, вроде это не арендный платеж? Вот здесь и появляется проблема, которую разрешить однозначно нельзя, да и вряд ли следует: в бизнесе нередко возникают самые различные ситуации, которые просто еще не описаны в общих стандартах. С этой целью мы и приняли участие в разработке методологических регламентов по подготовке отчетности, чтобы на эту вариативность подходов указать и, возможно, проработать какие-то особые случаи и исключения для отдельных видов арендных сделок.

Сохранятся ли налоговые преференции для финансового лизинга после изменений в бухучете?

Как известно, в России бухгалтерский и налоговый учет существуют независимо друг от друга, и новые стандарты никак не повлияют на механизмы налогообложения. Так что у лизингодателей эта головная боль сохранится, нам придется продолжать вести два вида учета, причем расходиться они будут еще сильнее. Из-за этого нам постоянно придется пересчитывать налоговые активы и налоговые обязательства, что в принципе не сложно при наличии обновленной бухгалтерской IT-системы. Но если ее нет, то будет очень легко запутаться.

Что же касается самих налоговых преференций для лизинга, то их, к сожалению, осталось немного. У нас, как и в любой стране мира, по мере развития лизинга в качестве инструмента инвестиций в основные средства правительство создало специальные льготы для этой деятельности. Но к сегодняшнему дню практически все подобные преференции, по сути, ушли в прошлое. Например, автотранспорт уже достаточно давно не входит в перечень видов имущества, по которым производится ускоренная амортизация. Остался механизм ускоренной амортизации, и он активно применяется, в крупных, долгосрочных сделках. Поэтому льготы, которые раньше были крайне важны для укрепления и развития отрасли, сегодня уже не являются основным драйвером развития рынка, но оставшиеся важно сохранить. Так как Налоговый кодекс не меняется, то они должны остаться, но вопросы по применению таких преференций могут возникнуть.

Новый стандарт, по сути, не делает разницы между финансовым лизингом и обычной арендой. Будет ли с момента его принятия поставлена точка в концептуальном споре о том, считать ли лизинг исключительно финансовой услугой или обычной гражданско-правовой сделкой?

В моем понимании, в России лизинговая деятельность всегда считалась видом аренды. Ведь не случайно соответствующая глава в Гражданском кодексе РФ называется именно «Финансовая аренда». Аргумент о том, что если при лизинговой сделке происходит передача денег от одного лица к другому, то она считается финансовой, мне представляется несостоятельным. В таком случае, фактически, любые коммерческие отношения, в том числе классическое «утром деньги, вечером стулья», должны рассматриваться как финансирование. На самом же деле, только при кредитном договоре и продавец, и покупатель оперируют только деньгами и ничем другим, поэтому и регулирование этой деятельности осуществляется особым образом. Все остальное – это товарные отношения, что, фактически, и отражено в МСФО, а в будущем году аналогичные принципы учета имущества будут применяться и в России.

АО «Сбербанк Лизинг» («СберЛизинг») — универсальная лизинговая компания, создана в 1993 году. 100% акций лизингодателя принадлежит Сбербанку. В рэнкинге крупнейших лизинговых компаний России рейтингового агентства «Эксперт РА» в 2020 году «СберЛизинг» занял второе место с объемом нового бизнеса 137,9 млрд руб.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector