Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Учет импорта

Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

  • непосредственно сумму по контракту;
  • суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
  • затраты на доставку;
  • вознаграждение посредникам;
  • и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

Бухгалтерские проводки по импортным операциям

Учет импорта

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.

Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».

Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.

ДтКтСуммаОписание
08605000*65,54 = 327 700 руб.Оприходованы импортные холодильники
19685000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!)Начислен импортный НДС по ставке 20%
0876327 700*0,12 = 39 324 руб.Начислена таможенная пошлина
087610 000 руб.Начислен таможенный сбор
086035 000 руб.Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера
60525 000*64,50 = 322 500 руб.Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г.
60915 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб.Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта
765110 000+39 324 = 49 324 руб.Произведена оплата таможенной пошлины и сбора
605135 000 руб.Оплачены услуги брокера
685173 404,8 руб.Оплачен импортный НДС
0108327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб.Холодильники приняты к учету в качестве основных средств
681973 404,8 руб.Принят к вычету импортный НДС

Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.

Распространенные ошибки

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:

  • конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
  • переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
  • корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

  • внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
  • счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
  • транспортные документы;
  • документы, подтверждающие страхование груза;
  • таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
  • квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
  • техническую документацию;
  • акты приема-передачи;
  • лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Налоговый учет

Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.

При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.

Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».

Автор статьи: Михаил Кобрин

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Импорт представляет собой ввоз продукции в РФ из-за границы, а экспорт – реализацию продукции иностранным контрагентам, их вывоз за границу. Обе операции предполагают особый бухучет.

Вопрос: Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты с учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?
Посмотреть ответ

Бухучет экспорта

Экспортные операции нужно фиксировать обособленно от прочих операций. Это отдельное направление деятельности, которое будет облагаться НДС по специальной ставке. Правильный бухучет служит этим целям:

  • Контроль над своевременной доставкой продукции иностранным получателям.
  • Получение точных данных о статусе операции и местоположении груза.
  • Контроль над численной и качественной целостностью груза.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.

Расчеты по экспорту обычно производятся в валюте. Для ее использования нужно проделать эти действия:

  • Создание валютного счета. Под каждую валюту открывается свой счет.
  • Использование счета 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62.
  • При покупке-продаже валюты используются счета 57 и 91.
  • Расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и российской.
  • Создание обособленного счета для учета экспортных операций.

Обособленный счет необходим для этих целей:

  • Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
  • Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
  • При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
  • Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
  • Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.

У компании возникает необходимость учитывать дополнительные экспортные операции. При этом применяются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51, 52 и ДТ44 КТ76. Расчеты по пошлинам.
  • ДТ45 КТ41, 43 и ДТ90 ДТ45. Учет отгрузки. Эти записи становятся актуальными тогда, когда дата перехода прав собственности не совпадает с датой отгрузкой.

Учет вспомогательных операций нужен также для этих целей:

  • Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
  • Определение пени по НДС.
  • Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.

Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы все первичные документы были составлены правильно.

Отражение НДС

Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.

Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ19 КТ60. НДС по экспортным тратам.
  • ДТ19 КТ68. Восстановление налога, который был принят к вычету до этого. Запись вносится на дату отгрузки продукции.
  • ДТ19 КТ19. Налог по косвенным тратам.
  • ДТ68 КТ19. Списание налога по подтвержденным операциям.
  • ДТ19 КТ68. Налоги на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ68 КТ19. Вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ91 КТ68. Начисление штрафов по НДС.
  • ДТ91 КТ19. Списание налога в прочие траты тогда, когда операция так и осталась неподтвержденной.

ВАЖНО! Особенности бухучета экспорта обусловлены особым порядком налогообложения, риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными.

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  • Суммы по соглашению с контрагентом.
  • Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
  • Таможенная пошлина.
  • Невозмещаемые налоги по покупке товара.
  • Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
  • Траты по доставке продукции, ее страхованию.
  • Траты по привлечению займов.
  • Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
  • Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

  • ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
  • ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Используемые бухгалтерские проводки

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

  • ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
  • ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

  • ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

  • 1 – пошлина.
  • 2 – сбор в российской валюте.
  • 3 – таможенный сбор в валюте.
  • 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

  • ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
  • ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
  • ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
  • ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
  • ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
  • ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
  • ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
  • ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
  • ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
  • ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
  • ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
  • ДТ60 КТ91/1. Положительная разница в валютных курсах.
  • ДТ91/2 КТ60. Отрицательная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Документальное сопровождение

Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

  • Соглашение с контрагентом.
  • Счет оплаты.
  • Документы по транспортировке.
  • Соглашение о страховке.
  • Налоговая декларация.
  • Банковская справка об уплате пошлины.
  • Накладные.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Дата публикации 31.03.2020

Использован релиз 3.0.76

В «1С:Бухгалтерии 8» для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа «Поступление (акт, накладная)» или непосредственно в разделе «Покупки».

При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: ГлавноеПокупки):

  • в колонке «% НДС» выберите «Без НДС», т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
  • в колонках «Номер ГТД» и «Страна происхождения» укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников «Номера таможенных деклараций» и «Страны мира» (элемент можно добавить автоматически по кнопке «Добавить из классификатора»)).

Создайте документ ГТД по импорту на основании документа «Поступление (акт, накладная)») по кнопке «Создать на основании» (рис. 2) или как отдельный документ (раздел: ГлавноеПокупки).

В документе ГТД по импорту на закладке «Главное» (рис. 2):

  • выберите в соответствующих полях таможенный орган и номер ГТД (элемент справочника «Номера таможенных деклараций»);
  • в поле «Депозит» выберите элемент справочника «Договоры» (в списке для выбора отображаются только договоры с видом «Прочее»), который был указан в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу;
  • по ссылке с указанием валюты и курса откройте форму «Цены в документе», чтобы изменить валюту документа на рубли (тогда на закладке «Разделы ГТД» таможенную стоимость можно будет указать в рублях; по умолчанию устанавливается валюта, указанная в договоре с поставщиком товаров);
  • укажите сумму таможенного сбора в одноименном поле;
  • в поле «Расчеты» по ссылке откройте форму «Расчеты», укажите счет расчетов с таможенным органом 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (тот же счет, что и в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу) и способ зачета аванса «Автоматически»;
  • флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок» установлен по умолчанию. Если НДС должен быть учтен в стоимости товаров, то снимите этот флажок.

В документе ГТД по импорту на закладке «Разделы ГТД» (рис. 3):

  • в верхней табличной части указывается таможенная стоимость товара, ставка и сумма таможенной пошлины, ставка и сумма взимаемого НДС;
  • в нижней табличной части отображается список товаров с данными по каждому товару. В документе может быть несколько разделов ГТД, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке «Добавить» в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить – клавишей «Delete» на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ГТД, отображается в нижней табличной части.

Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть «Товары по разделу» будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке «Заполнить» выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.

Бухгалтерский учет в ВЭД (Импорт)

Мы всегда на связи

Товарооборот страны постоянно растет за счет роста импорта и экспорта. Это два ведущих звена внешне экономической деятельности, которые обеспечивают успех и стабильность экономического развития. Каждое из этих направлений имеет особенности оформления первичной бухгалтерской документации, а также правила составления отчетности.

Что такое импорт

Первичные документы для учета

Самым сложным при ведении по импорту считается определение и расчет себестоимости. При этом нужно учитывать расходы на таможенное оформление, налогообложение, пошлины, расходы на логистику.

Помимо расчета себестоимости, есть еще ряд обязательных первичных документов, которые необходимо грамотно и корректно заполнять.

Соглашение, договор

Инвойс

Декларация таможенная

Этот документ обязателен к оформлению операций и по импорту из дальнего зарубежья и по экспорту. Заполняется распорядителем реализуемого товара. Грамотно и корректно заполненная декларация гарантирует легальность и законность проводимой сделки. Если все соответствует требования и нормам действующего законодательства, инспектор заверяет декларацию. В декларации обязательно прописывается информация о товаре, его количестве, продавце, покупателе, особенностях доставки, сумме сборов, пошлин, НДС, таможенной стоимости.

При заполнении стоит учитывать, что все документы оформляются в двух экземплярах. Один из них на русском языке, второй на языке иностранного партнера, который поставляет свою продукцию в страну.

Особенности учета импортных товаров из стран ЕАЭС

ЕАЭС – это Евразийский экономический союз. Договор о ведении России торговых отношений с ЕАЭС вступил в законную силу с 2015 года.

В соответствие с договором о торговых отношениях компании-покупатели продукции стран ЕАЭС обязаны оплатить НДС в размере 10%, либо 20%. Данной ставкой НДС не облагаются товары, обозначенные в главе 150 НК РФ. Нужно отметить, что обязанность оплатить НДС по установленной ставке касается и тех, кто пользуется специальными системами налогообложения – например, УСН, ЕНВД.

Покупатели обязаны исчислить и уплатить ввозной НДС. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретаемого товара.

Покупатель обязуется подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе продукции и оплате налогового сбора в ИФНС не позднее 20-го числа налогового периода. Помимо самого заявления, необходимо приложить документы, подтверждающие оплату и сопроводительные документы: контракт, счет-фактуру, CMR.

При этом компания-покупатель должна учитывать, что если дополнительные услуги не включены в цену на приобретаемый товар, то в налоговую базу они не включаются. В том случае, если покупатель планирует реализовывать товар, ввозимый из стран ЕАЭС, то НДС он все равно оплачивает в России. Покупатель в установленные сроки подает статистическую форму в таможенные органы через личный кабинет ФТС

Бухгалтерский и налоговый учет импорта услуг в схемах

С помощью схем рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с импортом услуг. Узнаем, как определить место и момент реализации импортируемых услуг в целях исчисления НДС и нужно ли уплачивать налог на доходы при импорте услуг.

Импорт услуг – получение резидентами от нерезидентов оказанных услуг на возмездной основе по внешнеторговым (валютным) договорам. Сторонами таких договоров могут выступать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (подп. 1.7, абз. 3, 4 подп. 1.10, абз. 3, 4 подп. 1.11 п. 1 ст. 1 Закона № 226-З).

1. Бухгалтерский учет при импорте услуг

Операции, связанные с приобретением у нерезидентов услуг, отражаются в бухгалтерском учете покупателя-резидента на основании первичных учетных документов (ПУД), которые отвечают установленным белорусским законодательством требованиям. Отметим, что языком заполнения ПУД является белорусский или русский языки (п. 3 ст. 9 Закона № 57-З).

Обычно при импорте услуг документ, который подтверждает их оказание, составляет нерезидент. Поэтому не всегда такой документ содержит все необходимые сведения для признания его ПУД. Следовательно, заказчику в своей учетной политике стоит закрепить форму ПУД, на основании которого импорт услуг будет отражен в его бухгалтерском учете (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Валютная стоимость приобретаемых у нерезидента услуг при отражении их в учете должна быть переведена в белорусские рубли с использованием официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком (далее – официальный курс). Порядок оценки зависит от варианта расчетов (перечисление аванса или последующая оплата) (п. 1 ст. 12 Закона № 57-З, п. 3 НСБУ № 69).

В ситуации, когда белорусский заказчик оплачивает импортные услуги после их отражения в бухгалтерском учете, могут возникнуть курсовые разницы. Связано это с тем, что числящаяся валютная задолженность пересчитывается на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на последний календарный день месяца, а официальные курсы иностранных валют в эти дни могут быть разными (п. 2, 7 НСБУ № 69; ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

В бухгалтерском учете заказчика импорт услуг отражается следующими проводками:

1. Д-т 10, 20, 25, 26, 44 и т.д. – К-т 60 – отражена стоимость приобретенных импортных услуг (ч. 3 п. 23, п. 27, 28, 35, ч. 3 п. 47 Инструкции № 50).

2. Д-т 18 – К-т 68 – отражен исчисленный из стоимости импортных услуг НДС (ч. 2 п. 21 Инструкции № 50, абз. 5 п. 2 Инструкции № 41).

3. Д-т 68 – К-т 51 – сумма исчисленного НДС перечислена в бюджет (ч. 2 п. 40, ч. 10 п. 53 Инструкции № 50; ч. 1 п. 7 Инструкции № 41).

4. Д-т 68 – К-т 18 – НДС принят к вычету (ч. 3 п. 21 Инструкции № 50, п. 4 Инструкции № 41).

5. Д-т 60 – К-т 52 – оплачены услуги, приобретенные у нерезидента (ч. 2 п. 41, ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).

6. Д-т 91 (60) – К-т 60 (91) – отражены возникшие курсовые разницы (без учета применения заказчиком порядка отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159) (п. 7 НСБУ № 69).

О порядке налогообложения операций при импорте услуг читайте в ilex.

Читайте также  Командировочное удостоверение отменили
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector